Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41220 О включении в состав доходов от внереализационных операций вклада в имущество ООО, внесенного учредителем - нерезидентом РФ, при условии, что Уставом общества предусмотрена обязанность по внесению вкладов в имущество ООО

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41220

Вопрос: Подлежит ли включению в состав доходов от внереализационных операций вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью, внесенный учредителем - нерезидентом Российской Федерации при условии, что Уставом общества предусмотрена обязанность по внесению вкладов в имущество ООО?

Ответ: В соответствии со ст. 27 Закона Российской Федерации от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Таким образом, вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью, регулируемые ст. 27 вышеуказанного Закона, не следует смешивать с вкладами в уставный капитал общества, которые регулируются ст. 15 вышеуказанного Закона. В отличие от вкладов в уставный капитал, размер и состав которых, порядок и сроки их внесения при учреждении общества, а также ответственность учредителей (участников) за нарушение обязанности по внесению вкладов должны быть в силу п. 1 ст. 12 Закона предусмотрены в учредительном договоре, обязанность вносить вклады в имущество общества указывается в его уставе.

Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) (далее - Закон) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. При этом следует учитывать, что в состав доходов организации от внереализационных операций не включаются суммы средств, переданные между основными и дочерними предприятиями, при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочернего предприятия.

Указанная норма, в соответствии с письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.12.99 N 02-5-10/370, распространяется на организации вне зависимости от того, присутствует ли в уставном капитале этой организации доля, принадлежащая иностранной компании.

Таким образом, в состав доходов от внереализационных операций общества с ограниченной ответственностью включаются средства, внесенные в качестве вклада в имущество организации юридическим лицом - нерезидентом России в соответствии со ст. 27 Закона Российской Федерации от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", за исключением случаев, когда имущество передается от учредителя-нерезидента дочерней организации, если доля данного учредителя составляет более 50 процентов в уставном капитале (фонде) дочернего предприятия.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин