Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 сентября 2001 г. N 06-12/9/43454 Об освобождении от уплаты налога с продаж предпринимателя без образования юридического лица, который является субъектом малого предпринимательства

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 сентября 2001 г. N 06-12/9/43454

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 года налог с продаж отменен

Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица является субъектом малого предпринимательства. Освобождается ли он от уплаты налога с продаж на основании ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"?

Ответ: В соответствии с абзацем вторым части первой ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Из правового содержания указанной нормы и ее расположения в специальном неналоговом законе следует, что она распространяется только на преимущества, предусмотренные законодательством о налогах, включая возможность не уплачивать либо уплачивать их в меньшем размере, предусмотренные исключительно для субъектов малого предпринимательства.

Следовательно, данная норма не может применяться к положениям вступившего в силу законодательства о налогах, которые являются общеобязательными для всех налогоплательщиков, в том числе и для субъектов малого предпринимательства.

Абзац первый части первой ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ также предусматривает, что порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Статьей 20 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Закона г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" определен круг плательщиков налога с продаж.

Каких-либо исключений из данного перечня налогоплательщиков для субъектов малого предпринимательства указанными законодательными актами не предусмотрено.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и п. 2 ст. 4 Закона г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" при реализации предприятием товаров (работ, услуг) за наличный расчет налогоплательщик включает сумму налога в цену, предъявляемую покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг), тем самым возлагая налоговое бремя на покупателя (заказчика).

В связи с введением в действие Закона г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" на территории г. Москвы отменены Закон г. Москвы от 16.03.94 N 7-27 "О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц" и решение Малого Совета Московского городского Совета народных депутатов от 28.06.93 "Об установлении налога на перепродажу автотранспортных средств".

Исходя из вышеизложенного, Федеральный закон от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"" и изданный на основании его Закон г. Москвы от 17.03.99 N 14 "О налоге с продаж" не создают менее благоприятные условия (по сравнению с ранее действовавшими) для субъектов малого предпринимательства, поэтому указанные субъекты подлежат налогообложению в соответствии с данными Законами.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин