Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41372 О порядке учета для целей налогообложения прибыли процентов по банковским кредитам для предприятий торговли в 2001 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41372

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли процентов по банковским кредитам для предприятий торговли в 2001 г.?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного Закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с учетом последующих изменений и дополнений.

Торговые организации одновременно с указанным Положением руководствуются также Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.95 N 1-550/32-2.

Вышеназванные Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

В соответствии с п. 2.12 указанных Методических рекомендаций в издержки обращения включаются затраты по оплате процентов по полученным кредитам банков.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях).

Исходя из вышеизложенного, в издержки обращения предприятий торговли включаются фактически произведенные расходы организации по уплате процентов за пользование кредитами банков в пределах норм, установленных законодательством.

При этом согласно п. 2.18 указанных Методических рекомендаций для определения суммы процентов за банковский кредит, относящейся на издержки обращения и производства в части приходящейся на реализованные за отчетный период товары, необходимо произвести расчет в порядке, указанном в данном пункте, согласно которому сумма оплаченных процентов за кредит, относящаяся к остатку не реализованных на конец месяца товаров, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка товаров на начало месяца.

В соответствии с пунктами 11 и 15 приказа Минфина России от 06.05.99 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" для целей отражения операций в бухгалтерском учете проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов займов), являются прочими операционными расходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Таким образом, организация для целей налогообложения при расчете налогооблагаемой прибыли должна увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) на сумму расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 и одновременно уменьшать операционные расходы на сумму учтенных по правилам бухгалтерского учета указанных видов расходов. Указанная корректировка должна быть отражена по строкам 1.2*; а), 4.19, а также 4.20 приложения N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".

Кроме того, на сумму превышения фактической оплаты процентов по кредитам банков над установленными законодательством нормами производится корректировка прибыли для целей налогообложения по строкам 4.1.а и 4.1.б приложения N 4 к вышеназванной Инструкции.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин