Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41230 О порядке включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на приобретение электронного периодического справочника "Гарант"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41230

Вопрос: Каков порядок отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение электронного периодического справочника "Гарант"?

Ответ: Перечень расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий и организаций, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Положение о составе затрат).

В соответствии с п. 2 "а" Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством и реализацией.

В соответствии с пунктами 1 и 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам не относятся материальные объекты (материальные носители), в которых выражены программы для ЭВМ и базы данных. Таким образом, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимым условием является отсутствие материально-вещественной (физической) структуры, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т. д.).

Пунктом 5 ПБУ 14/2000 определено, что инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства и т. д.

Правовое регулирование договоров купли-продажи устанавливается главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 454 договор купли-продажи не служит основанием для возникновения у организации прав, так как объектом данного договора являются не имущественные права, а вещи.

То есть, по договору купли-продажи предприятием приобретается экземпляр программы для ЭВМ, представляющий собой копию программы, изготовленной в материальной форме.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона Российской Федерации N 2116-1 от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) сумма налога определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Таким образом, суммы, уплаченные в связи с приобретением копии программного обеспечения продукта, подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве текущих расходов. При этом для целей налогообложения вначале они должны отражаться на счете 97 "Расходы будущих периодов", а в последующем периодически равномерно списываться в течение срока полезного использования копии программного продукта на себестоимость продукции (работ, услуг) (счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу") при подтверждении производственного характера его использования.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин