Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 сентября 2001 г. N 03-12/41940 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) получателя заемных средств - российского предприятия (резидента) с участием иностранного капитала процентов за пользование займом иностранного предприятия (нерезидента), не являющегося кредитным учреждением, в том числе в случае, когда кредит или займ выданы для финансирования текущей деятельности (пополнения собственных оборотных средств)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 сентября 2001 г. N 03-12/41940

Вопрос: Правомерно ли в целях налогообложения прибыли отнесение процентов за пользование займом иностранного предприятия (нерезидента), не являющегося кредитным учреждением, на себестоимость продукции (работ, услуг) получателя заемных средств - российского предприятия (резидента) с участием иностранного капитала (доля капитала резидента Королевства Нидерландов в Уставном капитале российского резидента составляет 100 процентов), в том числе если кредит или займ выданы для финансирования текущей деятельности (пополнения собственных оборотных средств) российской компании?

Ответ: Пунктом IV Протокола к Соглашению от 16.12.96 между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения установлено, в частности, что в случае выплаты процентов и заработной платы российским предприятием, капитал которого полностью или частично принадлежит или прямо или косвенно контролируется резидентами Нидерландов, такие проценты и заработная плата будут вычитаться при исчислении налогооблагаемой прибыли этого предприятия.

Термин "проценты" определен в ст. 11 Соглашения и применяется в этом смысле (значении) во всех положениях соглашения, включая Протокол как неотъемлемую часть Соглашения.

Значение термина "проценты" и применение относящихся к нему положений Соглашения не связано с категорией кредитора.

Таким образом, проценты за пользование займом голландского предприятия, не являющегося кредитным учреждением, в целях налогообложения могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) получателя этих заемных средств - российского предприятия (резидента) со стопроцентным участием в уставном капитале резидента Королевства Нидерландов, выступающего заимодавцем. При этом объем относимых на себестоимость сумм процентов определяется с учетом пп. "с" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).

Основание: письмо МНС России от 27.09.2000 N 06-1-12/2-749.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин