Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 сентября 2001 г. N 03-12/42854 Об источнике финансирования затрат на выплату вознаграждения на основании решения общего собрания членам совета директоров (наблюдательного совета) АО, в том числе состоящим в штате предприятия, в период исполнения ими своих обязанностей

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 сентября 2001 г. N 03-12/42854

Вопрос: На основании решения общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества, часть из которых состоит в штате предприятия, в период исполнения ими своих обязанностей выплачивается вознаграждение. Что является источником финансирования данных затрат?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями) совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества осуществляет общее руководство деятельностью общества. По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Статьей 65 вышеуказанного Закона предусмотрено, что в компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных настоящим Федеральным законом к исключительной компетенции общего собрания акционеров. Данной статьей определены вопросы, относящиеся к исключительной компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Например:

- определение приоритетных направлений деятельности общества;

- размещение обществом облигаций и иных ценных бумаг, если иное не предусмотрено уставом общества;

- определение рыночной стоимости имущества;

- использование резервного и иных фондов общества;

- утверждение внутренних документов общества, определяющих порядок деятельности органов управления общества; и другие.

Согласно ст. 66 Закона РФ от 26.12.95 N 208-ФЗ члены совета директоров (наблюдательного совета) общества избираются годовым общим собранием акционеров сроком на один год.

В соответствии с п. 2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", изданной на основании Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями), перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), а также особенностями состава затрат, определенными соответствующими министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 "а)" вышеназванного Положения в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с ее производством и реализацией, обусловленные технологией и организацией производства. Так, по элементу "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В том числе в состав затрат на оплату труда относятся и другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда. Указанным Положением предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате труда работников, не состоящих в штате предприятия по договорам гражданско-правового характера, при условии, что выплаты производятся непосредственно самим предприятием.

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.11.2000 N 116, премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие систематический характер, независимо от источников их выплаты, включаются в фонд заработной платы.

Таким образом, если по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) организации, состоящим в штате предприятия, выплачивается вознаграждение за выполнение ими функций, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то данные расходы могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг). Что касается источников погашения затрат по выплате вознаграждения членам наблюдательного совета, не состоящим в штате предприятия, то данные расходы должны финансироваться за счет собственных средств предприятия.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин