Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 сентября 2001 г. N 08-11/40556 О проведении зачета в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов организации, имеющей два и больше видов деятельности, облагаемых по разным ставкам; пользующейся льготами по налогу на прибыль в форме исключения из налогооблагаемой базы части прибыли или в форме понижения ставки налога; и о включении в сумму уплаченного налога на доход суммы налога, уплаченной за организацию ее агентом

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 сентября 2001 г. N 08-11/40556

Вопрос: Каким образом проводится зачет в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов в случае, если:

- организация имеет два и больше видов деятельности, облагаемых по разным ставкам;

- пользуется льготами по налогу на прибыль в форме исключения из налогооблагаемой базы части прибыли или в форме понижения ставки налога?

Следует ли в сумму уплаченного налога на доход организации включать сумму налога, уплаченную за организацию ее агентом, например при выплате дивидендов?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со ст. 11 Кодекса является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов.

Согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при направлении на выплату дивидендов суммы прибыли, полученной от разных видов деятельности, либо прибыли, полученной в течение ряда лет, налогооблагаемой по разным ставкам, для проведения зачета исчисленной суммы налога на доходы физических лиц с начисленных дивидендов организация определяет способ проведения зачета.

Первый способ основан на раздельном учете суммы прибыли, облагаемой (освобождаемой от уплаты налога), направленной на выплату дивидендов и проведении зачета, исходя из сложившегося соотношения между общей суммой дивидендов и суммой прибыли (дохода) организации, направленной на выплату дивидендов, облагаемой (освобождаемой от налогообложения).

Пример 1. Организация получила доход в виде дивидендов по акциям в сумме 120000 руб., с которых уплачен налог по ставке 15% в сумме 18000 руб.

Кроме того, организация получила 5000 руб. доходов, освобождаемых от налогообложения, и 10000 руб. доходов, налог с которых уплачен по ставке 30% в сумме 3000 руб.

Физическому лицу - акционеру начислено дивидендов 2000 руб. Сумма налога на доходы физического лица по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 НК РФ, исчислена в сумме 600 руб. Для проведения зачета сумма дивидендов подразделяется на 1800 руб. (дивиденды, начисленные за счет прибыли, облагаемой по ставке 15%), 160 руб. (дивиденды, начисленные за счет прибыли, облагаемой по ставке 30%), 40 руб. (дивиденды, начисленные за счет прибыли, освобождаемой от налогообложения). Сумма налога, принимаемая к зачету, составит 318 руб.((1800 руб. х 15%) + (160 руб. х 30%) + (40 руб. х 0%)). Сумма налога на доходы физического лица, удержанная при выплате дивидендов, составит 282 руб. (600 руб. - 318 руб.).

Второй способ основан на исчислении процента зачета исходя из соотношения между уплаченной организацией суммой налога на прибыль и суммой валовой прибыли, уменьшенной на не подлежащие налогообложению целевые расходы, произведенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В таком случае процент зачета, исходя из приведенных в предыдущем примере данных, определяется в размере 15,6% ((18000 руб. + 3000 руб.): (120000 руб. + 10000 руб. + 5000 руб.)). Сумма налога, принимаемая к зачету, составит 312 руб. (2000 руб. х 15,6%).

Если в соответствии с законом субъекта Российской Федерации организация уменьшает исчисленную сумму налога на прибыль на сумму средств, направленных на цели, поименованные таким законом, уплата налога на прибыль в соответствующей части фактически не производится. В связи с чем при проведении зачета исчисленной суммы налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов, распределяемых организацией, воспользовавшейся названной льготой согласно закону субъекта Российской Федерации, организация должна исчислить процентное соотношение между фактически уплаченным налогом на прибыль и суммой налогооблагаемой прибыли. Исходя из такого соотношения производится зачет исчисленной суммы налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов, исчисленных акционерам - физическим лицам.

Пример 2. В соответствии с законом, принятым субъектом Российской Федерации, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта, уменьшается на суммы, направленные на реализацию целевых программ по улучшению экологической обстановки. Организация перечислила в экологический фонд 70000 руб., сумма налогооблагаемой прибыли составила 1000000 руб., сумма исчисленного налога на прибыль по общей ставке 30%, в том числе в федеральный бюджет по ставке 11% в сумме 110000 руб., в бюджет субъекта по ставке 19% в сумме 190000 руб. Сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта, уменьшается на 70000 руб., перечисленных организацией в экологический фонд. Всего организация уплатила налога на прибыль 230000 руб. ((110000 + (190000 - 70000)). Ставка, исходя из которой производится зачет суммы налога на доходы физических лиц с начисленных дивидендов, определяется в размере 23% ((230000: 1000000) х 100%).

Организация, воспользовавшаяся льготами по уплате налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации в части уменьшения облагаемой прибыли на сумму фактически произведенных организацией целевых расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, зачет исчисленной суммы налога на доходы физического лица с дивидендов производит по ставке, исходя из которой был уплачен налог на прибыль.

Например, организация направила на финансирование капитальных вложений 100000 руб. за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. В таком случае облагаемая прибыль, полученная за налогооблагаемый период в размере 800000 руб., при исчислении налога уменьшается на 100000 руб. Налог исчисляется и уплачивается по общей ставке 30%, сумма уплаченного налога составляет 210000 руб. (700000 х 30%). На выплату дивидендов направляется 150000 руб. Исчисление налога на доходы физических лиц с дивидендов, начисленных каждому акционеру - физическому лицу, производится по ставке 30%, по этой же ставке 30% производится зачет исчисленной с дивидендов суммы налога на доходы физических лиц.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы II ранга

Л.Я. Сосихина