Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41349 О влиянии на налогооблагаемую прибыль положительных суммовых разниц, возникающих по расчетам за услуги, оказанные организацией в 2000 г., относящихся к доходам от обычных видов деятельности, если цена сделки определена в условных денежных единицах, а оплата произведена в 2001 г. в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день платежа, при условии определения выручки для целей налогообложения методом "по оплате"

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41349

Вопрос: Каким образом влияют на налогооблагаемую прибыль положительные суммовые разницы, возникающие по расчетам за услуги, оказанные организацией в 2000 г., относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, в случае, когда цена сделки определена в условных денежных единицах, а оплата произведена в 2001 г. в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте по курсу Банка России на день платежа, при условии определения выручки для целей налогообложения методом "по оплате"?

Ответ: В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При этом метод определения выручки для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате" - определяет момент учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Инструкцией по применению действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56 (с изменениями и дополнениями) (далее - План счетов) определено, что по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги предприятия по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены документы.

В соответствии с новым Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и вводимым в действие с 1 января 2001 г., учет выручки при отражении данной хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета может осуществляться с использованием счета 90 "Продажи" субсчета "Выручка".

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности.

Под суммовой разницей (в том числе относящейся к доходам от обычных видов деятельности) понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 9/99).

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденные приказами Минфина России от 06.05.99 N 32н и N 33н соответственно, определяют применяемый с 2000 г. порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете.

Размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется с 1 января 2000 г. для целей исчисления налога на прибыль с учетом суммовых разниц вне зависимости от применения организациями метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - по мере отгрузки либо по мере оплаты.

При условии определения выручки для целей налогообложения методом "по оплате" положительные суммовые разницы, возникающие по расчетам за услуги, оказанные организацией в 2000 г., относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, в случае, когда оплата за данные услуги произведена в 2001 г. в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, увеличивают размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) и, следовательно, величину налогооблагаемой прибыли названной организации в текущем 2001 г.

Основание: письмо МНС России от 24.07.2000 N 02-11/275.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин