Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41396 Об определении "прибыли, остающейся в распоряжении предприятия" при применении предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41396

Вопрос: Что включает в себя понятие "прибыли, остающейся в распоряжении предприятия" при применении предприятием льготы по налогу на прибыль в части затрат, направленных на финансирование капитальных вложений?

Ответ: Порядок предоставления льготы в части уменьшения облагаемой прибыли, при фактически произведенных затратах на капитальные вложения, установлен пп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и определен п. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Как следует из формулировки пп. "а" п. 1 ст. 6 вышеуказанного Закона право на льготу у организации возникает в случае, если затраты и расходы на финансирование капитальных вложений фактически произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении этого предприятия, при условии ее достаточности для осуществления рассматриваемых льготируемых расходов.

Указанная льгота может быть ограничена только в соответствии с п. 7 ст. 6 указанного Закона. Никакие другие ограничения льготы действующим Законом не предусмотрены.

Для решения вопроса о предоставлении указанной льготы по налогу на прибыль, необходимо выделение в учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений с целью последующего по времени утверждения годовых отчетов организации в установленном порядке в фонды накопления или добавочный капитал.

Основание: письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.10.98 N ШС-6-02/768@. Также следует учитывать, что новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с целью обеспечения формирования информации по направлениям использования средств нераспределенной прибыли, в том числе по приобретению (созданию) нового имущества.

В письме МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 приведен пример расчета величины льготируемых средств при предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений с учетом нераспределенной прибыли отчетного периода, а именно: Пример:

- объем осуществленных (оплаченных) капитальных вложений производственного назначения - 300 млн. руб.;

- начисленная сумма износа (амортизации) - 170 млн. руб.;

- налог на прибыль - 31,1 млн. руб. (по ставке 35%);

- нераспределенная прибыль отчетного года - 60 млн. руб.;

- валовая прибыль с учетом корректировки по строке 2 Расчета (налоговой декларации) - 150 млн. руб.

Указанная льгота может быть предоставлена в размере 60 млн. руб. при направлении нераспределенной прибыли отчетного года на финансирование капитальных вложений.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин