Вопрос: На нашем предприятии существует практика заключения договоров между авторами изобретений, полезных моделей, рационализаторских предложений и предприятием об уступке права на получение патента, которые предусматривают выплаты авторам изобретений вознаграждения от использования изобретений, полезных моделей, рационализаторских предложений. Данные договоры заключаются в силу Закона РФ N 3517-1 между автором и будущим патентообладателем до получения патента. Являются ли объектом налогообложения для исчисления ЕСН вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам об уступке права на получение патента? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2002 г.)

На нашем предприятии существует практика заключения договоров между авторами изобретений, полезных моделей, рационализаторских предложений (физическое лицо не является работником предприятия) и предприятием об уступке права на получение патента, которые предусматривают выплаты авторам изобретений вознаграждения от использования изобретений, полезных моделей, рационализаторских предложений. Данные договоры заключаются в силу ст.8 Закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1 "Патентный закон Российской Федерации" между автором и будущим патентообладателем до получения патента.

Являются ли объектом налогообложения для исчисления ЕСН вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам об уступке права на получение патента?

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторскому или лицензионному договору.

К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), относятся договоры на выполнение работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с ГК РФ.

Согласно ст.420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах.

Статьей 307 ГК РФ установлено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, - а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Как следует из вопроса, авторы изобретений, полезных моделей и промышленных образцов заключают с организацией договор об уступке права на получение патента за вознаграждение. Данным договором предусматривается воздержание авторов от получения патента на изобретение, а организация по договору обязуется выплатить вознаграждение.

Таким образом, договор об уступке права на получение патента содержит все признаки граждан-ско-правового договора на оказание услуг.

Согласно п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Учитывая изложенное, вознаграждение, получаемое авторами по вышеуказанному договору, облагается ЕСН в общеустановленном порядке, за исключением части, зачисляемой в ФСС РФ.

Н.В. Барсукова

1 января 2002 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2002 г.