Учет заказчиками-застройщиками прочих работ и затрат по строительству объектов (П.А. Соколов, "Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2001 г.)

Учет заказчиками-застройщиками прочих работ
и затрат по строительству объектов

Учет прочих капитальных работ и затрат занимает особое место в бухгалтерском учете заказчиков-застройщиков. Особенности их учета заключаются в том, что нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат состава таких затрат. Так, п.3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 N 160) определено, что прочие затраты отражаются в составе капитальных вложений в размере фактических расходов по их видам, предусмотренным в сметах.

Согласно правилам сметного ценообразования стоимость прочих работ и затрат предусматривается в сводных сметных расчетах стоимости строительства при разработке проектно-сметной документации. Перечень основных видов прочих работ и затрат приведен в приложении N 9 к Методическим указаниям по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), утвержденным постановлением Госстроя России от 26.04.99 N 31.

Отдельные виды прочих работ и затрат содержатся в следующих главах сводного сметного расчета:

1 - "Подготовка территории строительства";

9 - "Прочие работы и затраты";

10 - "Содержание дирекции (технического надзора) строящегося предприятия";

11 - "Подготовка эксплуатационных кадров";

12 - "Проектные и изыскательские работы, авторский надзор".

Учет прочих работ и затрат ведется по каждому строящемуся объекту в разрезе указанных глав сводного сметного расчета.

В главу 1, в частности, включаются работы и затраты на подготовку и освоение территории строительства. К ним относятся затраты на:

отвод земельного участка, выдачу архитектурно-планировочного задания и выделение красных линий застройки;

разбивку основных осей зданий и сооружений, перенос их в натуру и закрепление пунктами и знаками;

плату за землю при изъятии (выкупе) земельного участка для строительства, а также на выплату земельного налога (аренды) в период строительства;

получение заказчиком и проектной организацией исходных данных, технических условий на проектирование и проведение необходимых согласований по проектным решениям;

выплату компенсаций за сносимые строения и садово-огородные насаждения, посев, вспашку и другие сельскохозяйственные работы, произведенные на отчуждаемой территории*(1);

возмещение убытков, причиняемых проведением водохозяйственных мероприятий, прекращением или изменением условий водопользования, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель;

возмещение убытков и потерь по переносу зданий и сооружений. В случае строительства новых зданий и сооружений взамен сносимых данные затраты включаются в графу 4 сводных сметных расчетов как строительно-монтажные работы;

устройство объездов для городского транспорта в связи с неблагоприятными гидрогеологическими условиями территории строительства.

Данные затраты также включаются в графу 4 сводных сметных расчетов как строительно-монтажные работы.

В главу 9 включаются следующие работы и затраты:

дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных (ремонтно-строительных) работ в зимнее время;

затраты на содержание действующих постоянных автомобильных дорог и восстановление их после окончания строительства;

затраты на перевозку автомобильным транспортом работников строительных и монтажных организаций или компенсация расходов на организацию специальных маршрутов городского пассажирского транспорта;

затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом (за исключением вахтовой надбавки к зарплате);

затраты, связанные с использованием военно-строительных частей, студенческих отрядов и других контингентов (организованный набор рабочих);

затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ;

затраты, связанные с перебазированием строительно-монтажных организаций с одной стройки на другую;

затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов;

затраты, связанные с отчислением в фонд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР);

затраты, связанные с оплатой услуг региональных центров по ценообразованию в строительстве (РЦЦС);

средства на возмещение затрат по отчислениям в дорожные фонды, в том числе дорожный налог;

средства на покрытие затрат строительных организаций по платежам (страховым взносам) на добровольное страхование, в том числе на страхование строительных рисков;

средства на оплату расходов, связанных с лизингом строительных машин, используемых при производстве строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ;

средства на организацию и проведение подрядных торгов (тендеров);

средства на разработку новой сметно-нормативной базы системы ценообразования в строительстве;

затраты на сопровождение государственных инвестиционных программ (оказание инжиниринговых услуг);

затраты на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда;

затраты на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения:

очистных сооружений, золоуловителей, очистки сточных вод и др.;

затраты на аренду флота при строительстве мостов, искусственных морских сооружений и др.;

затраты на аренду специальной авиационной техники для производства строительно-монтажных работ;

затраты на содержание горно-спасательной службы;

затраты на наблюдение в ходе строительства за осадкой зданий и сооружений, возводимых на просадочных, вечномерзлых, насыпных грунтах, а также уникальных объектов;

затраты на выполнение художественных произведений на объектах строительства силами творческих организаций;

затраты на пропуск ливневых и паводковых вод;

затраты на оплату сборов за перевозку негабаритных грузов по дорогам и мостам;

затраты на проведение пусконаладочных работ;

В главу 10 включаются средства на содержание заказчика-застройщика.

При строительстве за счет средств федерального бюджета размер указанных средств определяется по нормативам, утверждаемым Госстроем России (например, постановление Госстроя России от 17.02.99 N 7). При финансировании строительства частными инвесторами размер таких средств они устанавливают сами.

В целях ведения раздельного учета текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальных вложений застройщики - действующие предприятия (дирекции, отделы капитального строительства, службы технического надзора), а также организации, специализирующиеся на выполнении функций заказчика, составляют сметы на содержание аппарата заказчика. Порядок составления таких смет изложен в Методическом пособии по расчету затрат на службу заказчика-застройщика (письмо Минстроя России от 13.12.95 N ВБ-29(19-347). Формы расчета затрат установлены Госстроем России (письмо от 07.04.94 N ВГ-12-64 "О затратах на содержание заказчика-застройщика").

В состав сметы на содержание заказчика-застройщика входят следующие статьи расходов:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Особенностью составления и исполнения таких смет является включение в состав прочих расходов сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В условиях деятельности заказчика-застройщика к ним могут быть отнесены:

единый социальный налог;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

налог на имущество;

налог на рекламу;

налог с продаж и др.

Фактические расходы по содержанию заказчика-застройщика учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и согласно п.1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций включаются в составе общих капитальных затрат в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по расходам на содержание заказчика-застройщика, учитывается на субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" вместе с суммами налога, уплаченными подрядчикам по выполненным ими проектно-изыскательским и строительно-монтажным работам.

Заказчик-застройщик определяет финансовый результат от использования средств на свое содержание. Такой результат исчисляется как разница между размером (лимитом) этих средств, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами (п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 N 167).

Данная операция отражается в учете следующим образом:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"

отражен финансовый результат (на сумму полученной экономии);

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч.68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость"

отражено начисление НДС;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

отражено начисление налога на прибыль.

В главу 11*(2) включаются средства на подготовку эксплуатационных кадров для вновь строящихся и реконструируемых предприятий, на теоретическое и производственное обучение рабочих в учебных центрах и полигонах, учебно-курсовых комбинатах, технических школах, непосредственно на предприятиях с аналогичными производствами и т.д. К ним относятся расходы на заработную плату (стипендию) с начислениями к ней, оплату стоимости проезда обучаемых до места обучения (стажировки) и обратно, прочие расходы, связанные с подготовкой указанных кадров.

В главу 12 включаются средства на выполнение проектных и изыскательских работ, проведение экспертизы предпроектной и проектной документации, авторского надзора за строительством, подготовку тендерной документации, испытание свай, проводимое подрядной организацией по заданию заказчика.

При осуществлении капитального строительства имеют место затраты, не увеличивающие стоимость основных средств. Их состав установлен п.3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. К ним, в частности, относятся предусмотренные в сметах на строительство:

затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий (гл.11 сводного сметного расчета);

расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство (гл.1 сводного сметного расчета) и др.

К числу таких затрат, не предусмотренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся, в частности:

расходы на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок ЦБ РФ;

расходы на консервацию строительства;

расходы на уплату процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности и др.

По действовавшему ранее порядку затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, возмещались за счет источников финансирования строительства, без включения в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

Впоследствии Минфин России приказом от 28.03.2000 N 32н упразднил это.

В новом Плане счетов, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для них не предусмотрен отдельный субсчет к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Следовательно, перечисленные выше затраты могут включаться в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов на общих основаниях при распределении прочих затрат.

Основанием для этого является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н. Согласно п.8 ПБУ 6/01 в стоимость основных средств включаются также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Стоимость прочих работ и затрат отражается в учете на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Д-т сч.19, субсч.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной (сметной) стоимости вводимых в действие объектов. Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты согласно п.5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций включаются в инвентарную стоимость объектов пропорционально, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

П.А. Соколов,

аудиторская фирма ООО "Информбюро"

"Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2001 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно п.3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций указанные расходы относятся к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств.

*(2) Согласно п.3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций указанные расходы относятся к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств.