Учет заказчиками-застройщиками прочих работ
и затрат по строительству объектов
Учет прочих капитальных работ и затрат занимает особое место в бухгалтерском учете заказчиков-застройщиков. Особенности их учета заключаются в том, что нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат состава таких затрат. Так, п.3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 N 160) определено, что прочие затраты отражаются в составе капитальных вложений в размере фактических расходов по их видам, предусмотренным в сметах.
Согласно правилам сметного ценообразования стоимость прочих работ и затрат предусматривается в сводных сметных расчетах стоимости строительства при разработке проектно-сметной документации. Перечень основных видов прочих работ и затрат приведен в приложении N 9 к Методическим указаниям по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), утвержденным постановлением Госстроя России от 26.04.99 N 31.
Отдельные виды прочих работ и затрат содержатся в следующих главах сводного сметного расчета:
1 - "Подготовка территории строительства";
9 - "Прочие работы и затраты";
10 - "Содержание дирекции (технического надзора) строящегося предприятия";
11 - "Подготовка эксплуатационных кадров";
12 - "Проектные и изыскательские работы, авторский надзор".
Учет прочих работ и затрат ведется по каждому строящемуся объекту в разрезе указанных глав сводного сметного расчета.
В главу 1, в частности, включаются работы и затраты на подготовку и освоение территории строительства. К ним относятся затраты на:
отвод земельного участка, выдачу архитектурно-планировочного задания и выделение красных линий застройки;
разбивку основных осей зданий и сооружений, перенос их в натуру и закрепление пунктами и знаками;
плату за землю при изъятии (выкупе) земельного участка для строительства, а также на выплату земельного налога (аренды) в период строительства;
получение заказчиком и проектной организацией исходных данных, технических условий на проектирование и проведение необходимых согласований по проектным решениям;
выплату компенсаций за сносимые строения и садово-огородные насаждения, посев, вспашку и другие сельскохозяйственные работы, произведенные на отчуждаемой территории*(1);
возмещение убытков, причиняемых проведением водохозяйственных мероприятий, прекращением или изменением условий водопользования, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель;
возмещение убытков и потерь по переносу зданий и сооружений. В случае строительства новых зданий и сооружений взамен сносимых данные затраты включаются в графу 4 сводных сметных расчетов как строительно-монтажные работы;
устройство объездов для городского транспорта в связи с неблагоприятными гидрогеологическими условиями территории строительства.
Данные затраты также включаются в графу 4 сводных сметных расчетов как строительно-монтажные работы.
В главу 9 включаются следующие работы и затраты:
дополнительные затраты при производстве строительно-монтажных (ремонтно-строительных) работ в зимнее время;
затраты на содержание действующих постоянных автомобильных дорог и восстановление их после окончания строительства;
затраты на перевозку автомобильным транспортом работников строительных и монтажных организаций или компенсация расходов на организацию специальных маршрутов городского пассажирского транспорта;
затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом (за исключением вахтовой надбавки к зарплате);
затраты, связанные с использованием военно-строительных частей, студенческих отрядов и других контингентов (организованный набор рабочих);
затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ;
затраты, связанные с перебазированием строительно-монтажных организаций с одной стройки на другую;
затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов;
затраты, связанные с отчислением в фонд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР);
затраты, связанные с оплатой услуг региональных центров по ценообразованию в строительстве (РЦЦС);
средства на возмещение затрат по отчислениям в дорожные фонды, в том числе дорожный налог;
средства на покрытие затрат строительных организаций по платежам (страховым взносам) на добровольное страхование, в том числе на страхование строительных рисков;
средства на оплату расходов, связанных с лизингом строительных машин, используемых при производстве строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ;
средства на организацию и проведение подрядных торгов (тендеров);
средства на разработку новой сметно-нормативной базы системы ценообразования в строительстве;
затраты на сопровождение государственных инвестиционных программ (оказание инжиниринговых услуг);
затраты на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда;
затраты на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения:
очистных сооружений, золоуловителей, очистки сточных вод и др.;
затраты на аренду флота при строительстве мостов, искусственных морских сооружений и др.;
затраты на аренду специальной авиационной техники для производства строительно-монтажных работ;
затраты на содержание горно-спасательной службы;
затраты на наблюдение в ходе строительства за осадкой зданий и сооружений, возводимых на просадочных, вечномерзлых, насыпных грунтах, а также уникальных объектов;
затраты на выполнение художественных произведений на объектах строительства силами творческих организаций;
затраты на пропуск ливневых и паводковых вод;
затраты на оплату сборов за перевозку негабаритных грузов по дорогам и мостам;
затраты на проведение пусконаладочных работ;
В главу 10 включаются средства на содержание заказчика-застройщика.
При строительстве за счет средств федерального бюджета размер указанных средств определяется по нормативам, утверждаемым Госстроем России (например, постановление Госстроя России от 17.02.99 N 7). При финансировании строительства частными инвесторами размер таких средств они устанавливают сами.
В целях ведения раздельного учета текущих затрат на производство продукции (работ, услуг) и капитальных вложений застройщики - действующие предприятия (дирекции, отделы капитального строительства, службы технического надзора), а также организации, специализирующиеся на выполнении функций заказчика, составляют сметы на содержание аппарата заказчика. Порядок составления таких смет изложен в Методическом пособии по расчету затрат на службу заказчика-застройщика (письмо Минстроя России от 13.12.95 N ВБ-29(19-347). Формы расчета затрат установлены Госстроем России (письмо от 07.04.94 N ВГ-12-64 "О затратах на содержание заказчика-застройщика").
В состав сметы на содержание заказчика-застройщика входят следующие статьи расходов:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Особенностью составления и исполнения таких смет является включение в состав прочих расходов сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
В условиях деятельности заказчика-застройщика к ним могут быть отнесены:
единый социальный налог;
взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
налог на имущество;
налог на рекламу;
налог с продаж и др.
Фактические расходы по содержанию заказчика-застройщика учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и согласно п.1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций включаются в составе общих капитальных затрат в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по расходам на содержание заказчика-застройщика, учитывается на субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" вместе с суммами налога, уплаченными подрядчикам по выполненным ими проектно-изыскательским и строительно-монтажным работам.
Заказчик-застройщик определяет финансовый результат от использования средств на свое содержание. Такой результат исчисляется как разница между размером (лимитом) этих средств, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами (п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 N 167).
Данная операция отражается в учете следующим образом:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсч.1 "Прочие доходы"
отражен финансовый результат (на сумму полученной экономии);
Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы",
К-т сч.68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость"
отражено начисление НДС;
Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",
К-т сч.68, субсч. "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"
отражено начисление налога на прибыль.
В главу 11*(2) включаются средства на подготовку эксплуатационных кадров для вновь строящихся и реконструируемых предприятий, на теоретическое и производственное обучение рабочих в учебных центрах и полигонах, учебно-курсовых комбинатах, технических школах, непосредственно на предприятиях с аналогичными производствами и т.д. К ним относятся расходы на заработную плату (стипендию) с начислениями к ней, оплату стоимости проезда обучаемых до места обучени
