Физическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации заключило с иностранной страховой организацией договор добровольного медицинского страхования. Условиями договора предусмотрена обязанность физического лица перечислить страховые взносы в иностранной валюте на счет страховой организации за рубежом, а также обязанность страховой организации при наступлении страхового случая выплатить застрахованному физическому лицу страховое возмещение или оплатить его расходы по лечению в медицинских учреждениях Российской Федерации. Содержит ли законодательство Российской Федерации какие-либо ограничения на осуществление такого рода операций, и какие они влекут налоговые последствия для физического лица?
В соответствии с п.2 ст.6 Закона РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 08.08.01), а также п.1.6 Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций, утвержденного приказом ЦБ РФ от 24.04.96 N 39 (ред. от 24.10.97), расчеты, связанные со взносами и выплатами по страхованию и перестрахованию, осуществляемыми в период срока действия договора страхования, заключенного на срок до пяти лет (независимо от страхуемого интереса), относятся к текущим валютным операциям, не требующим для их осуществления специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ.
В соответствии с п.14 Порядка осуществления переводов иностранной валюты из Российской Федерации и в Российскую Федерацию без открытия текущих валютных счетов, введенного приказом ЦБ РФ от 27.08.97 N 02-371 (ред. от 24.10.97), перевод из Российской Федерации (получение в Российской Федерации) иностранной валюты на цели, предусмотренные п.1.6 Положения ЦБ РФ от 24.04.96 N 39, может быть осуществлен уполномоченным банком без открытия текущего валютного счета при представлении физическим лицом документов, удостоверяющих основания для осуществления его взаиморасчетов с данным нерезидентом (копия договора добровольного медицинского страхования и др.).
Таким образом, нормативные документы Российской Федерации не содержат каких-либо юридических ограничений на перечисление физическим лицом (страховщиком-выгодополучателем) со своего рублевого или валютного счета иностранной страховой организации страховых взносов, на получение от нее страховых выплат, а также на перечисление страховой выплаты на счет медицинского учреждения Российской Федерации по договору добровольного медицинского страхования. Вопрос состоит только в предоставлении банку, в котором у физического лица открыт счет (рублевый или валютный), соответствующего комплекта документов.
В соответствии с п.2 ст.213 НК РФ налогом на доходы застрахованного физического лица по ставке 35% облагается разница между полученными им страховыми выплатами и суммами уплаченных страховых взносов, увеличенными страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора, в случае, если договор добровольного медицинского страхования заключен на срок менее пяти лет.
Не облагаются указанным налогом доходы, полученные физическим лицом в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) медицинскому страхованию (п.1 ст.213 НК РФ). В то же время в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования до истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическому лицу денежной суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхо
