Вопрос: Между организациями А и Б заключен договор комиссии на сумму 120 тыс. руб., по которому фирма Б является комиссионером. Фирма Б реализует товар комитента фирме С по договору поставки на сумму 132 тыс. руб., из которых 12 тыс. руб. составляет комиссионное вознаграждение фирме Б. Как правильно оформить счет-фактуру фирмам А, Б и С и начислить НДС на отгрузку товара? Какую сумму НДС имеет право предъявить бюджету каждая из фирм? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2002 г.)

Между организациями А и Б заключен договор комиссии на сумму 120 тыс. руб., по которому фирма Б является комиссионером.

Фирма Б реализует товар комитента фирме С по договору поставки на сумму 132 тыс. руб., из которых 12 тыс. руб. составляет комиссионное вознаграждение фирме Б.

Как правильно оформить счет-фактуру фирмам А, Б и С и начислить НДС на отгрузку товара?

Какую сумму НДС имеет право предъявить бюджету каждая из фирм?

Оформление счетов-фактур, ведение книги покупок и книги продаж осуществляются в соответствии со ст.169 НК РФ, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Особенности оформления счетов-фактур, а также ведения книг покупок и продаж при заключении посреднических договоров, в том числе и договора комиссии, были изложены в письме МНС России от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС".

При исполнении договора комиссии и выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что комиссионер действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени (п.1 ст.990 ГК РФ).

При реализации комиссионером (фирмой Б) товаров комитента (фирмы А) счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. Один экземпляр передается покупателю (фирме С), второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. В данном случае счет-фактура выставляется комиссионером (фирмой Б) в адрес покупателя (фирмы С) на сумму 132 тыс. руб., в том числе НДС - 22 тыс. руб.

У покупателя (фирмы С) сумма НДС в сумме 22 тыс. руб. принимается к вычету в порядке, предусмотренном п.1 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ.

Комитент (фирма А) выставляет счет-фактуру на имя комиссионера (фирмы Б) с указанием в нем показателей счета-фактуры, которые, в свою очередь, были отражены в выставленном счете-фактуре комиссионером покупателю. Эту информацию комитент получает от комиссионера по мере исполнения поручения последнего и представления им отчета (ст.999 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации комитент при оформлении счета-фактуры, который регистрируется в его книге продаж, указывает в нем сумму 132 тыс. руб., в том числе НДС - 22 тыс. руб. Полученный комиссионером от комитента счет-фактура не регистрируется в его книге покупок (п.11 Правил) и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (п.3 Правил).

По мере исполнения комиссионером поручения комитента он выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (в данном случае на 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб.) по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.

Для комитента (фирмы А) НДС с суммы комиссионного вознаграждения комиссионера (2 тыс. руб.) принимается к вычету в порядке, установленном п.1 ст.172 НК РФ.

М. Бойкова

1 января 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2002 г.