Вопрос: Бюджетные средства, полученные организациями из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ, не облагаются НДС только в момент их зачисления на счета организаций. ФГУП "Западно-Сибирское государственное лесоустроительное предприятие", являясь коммерческой организацией, в рамках программы "Леса России" проводит лесоустройство как за счет федерального бюджета, так и за счет бюджетов других уровней. Имеет ли право коммерческое предприятие воспользоваться данной льготой по НДС? Если да, на каких условиях и как нужно вести бухгалтерский учет: раздельный в рамках одного баланса или два баланса? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2002 г.)

В соответствии с п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ бюджетные средства, полученные организациями из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ, не облагаются НДС только в момент их зачисления на счета организаций.

ФГУП "Западно-Сибирское государственное лесоустроительное предприятие", являясь коммерческой организацией, в рамках целевой государственной программы "Леса России" проводит лесоустройство как за счет федерального бюджета, так и за счет бюджетов других уровней.

По смыслу текста указанная льгота применима только при выполнении указанных программ некоммерческими организациями (бюджетными), которые и без указанной льготы не являются плательщиками НДС.

Имеет ли право коммерческое предприятие воспользоваться данной льготой по НДС? Если да, на каких условиях и как нужно вести бухгалтерский учет: раздельный в рамках одного баланса или два баланса?

Вначале хотелось бы отметить, что в п.32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, речь идет не о налоговых льготах по НДС, а о правилах определения налоговой базы по НДС.

Согласно п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

МНС России, разъясняя действие данной нормы НК РФ, в п.32.1 Методических рекомендаций указало, что бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), при определении налоговой базы по НДС не учитываются. Такие средства не облагаются НДС только в момент их зачисления на счета организаций, выполняющих целевые программы и мероприятия.

Ни в ст.153 НК РФ, ни в п.32.1 Методических рекомендаций не говорится о том, что такой порядок определения налоговой базы применим исключительно к некоммерческим организациям. По смыслу НК РФ указанные средства не должны включаться в облагаемый НДС оборот у любого из налогоплательщиков, будь то коммерческая организация или некоммерческая. Следовательно, если предприятие получает бюджетные средства на выполнение государственной целевой программы, то НДС с полученных средств оно уплачивать не должно.

Видимо, вывод автора письма о том, что суммы целевого бюджетного финансирования не подлежат включению в облагаемый НДС оборот только у некоммерческих организаций, основан на положениях п.32.1, где сказано, что не включаются в облагаемый НДС оборот средства, полученные некоммерческой организацией на финансирование уставной деятельности. Отметим, что к рассматриваемой ситуации это не относится, поскольку организация получает средства на выполнение целевой программы, а не на финансирование уставной деятельности.

При приобретении за счет целевого бюджетного финансирования товаров (работ, услуг) предприятие оплачивает их с учетом НДС, который в отличие от общеустановленного порядка возмещению не подлежит, а покрывается за счет источника финансирования. Учитывая это, предприятию, которое наряду с операциями в рамках целевой программы осуществляет и иные операции, следует организовать раздельный учет проводимых им операций с целью правильного определения сумм НДС, предъявляемых к вычету. Такой учет должен быть организован в рамках одного баланса.

В. Мешалкин

1 января 2002 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 1, январь 2002 г.