Вопрос: Согласно контракту, заключенному с иностранной фирмой на экспортную поставку оборудования, организация получила аванс, с которого перечислила в бюджет НДС и представила в налоговые органы декларацию по НДС. Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ, не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров при реализации на экспорт. Права ли организация, перечислив в бюджет НДС с аванса, полученного от иностранной фирмы в счет будущей поставки оборудования на экспорт? Каков порядок заполнения деклараций по НДС и по налоговой ставке 0%? ("Российский налоговый курьер", N 1, январь 2002 г.)

Согласно контракту, заключенному с иностранной фирмой на экспортную поставку оборудования, организация получила аванс, с которого перечислила в бюджет НДС и представила в налоговые органы декларацию по НДС (приложение N 1 к приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407).

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров при реализации на экспорт.

Права ли организация, перечислив в бюджет НДС с аванса, полученного от иностранной фирмы в счет будущей поставки оборудования на экспорт?

Каков порядок заполнения деклараций по НДС и по налоговой ставке 0%?

В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, кроме авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, определенным постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602 "Об утверждении порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, и перечня товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев").

В пункте 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, также сказано об освобождении от НДС авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров при реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Таким образом, организация совершенно правильно исчислила и уплатила в бюджет НДС с экспортного аванса.

Следует обратить внимание на то, что согласно п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, подлежат вычетам после даты реализации указанных товаров.

Согласно п.4 ст.176 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Для того чтобы получить ответ на второй вопрос, необходимо обратиться к приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению". С его содержанием можно ознакомиться на сайте редакции www.rnk.ru.

1 января 2002 г.

"Российский налоговый курьер", N 1, январь 2002 г.