Изменения в порядке исчисления НДС предприятиями, осуществляющими издательскую деятельность (М.Ю. Полухина, "Российский налоговый курьер", N 1, январь 2002 г.)

Изменения в порядке исчисления НДС предприятиями, осуществляющими издательскую деятельность

С 2002 года произошли существенные изменения в исчислении налога на добавленную стоимость на предприятиях, осуществляющих издательскую деятельность. Согласно ст.16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" такие организации утратили льготы по НДС в части реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству вышеназванной продукции*(1).

Порядок налогообложения НДС, действовавший до 2002 года

До 2002 года согласно пп.21 п.3 ст.149 НК РФ редакционная, издательская деятельность, полиграфические издательские услуги по производству средств массовой информации и книжной продукции, связанные с образованием, наукой и культурой и не носящие эротического и рекламного характера, не подлежали налогообложению НДС. При этом расходы производственного характера, производимые с учетом НДС, списывались на затраты в сумме, включающей налог на добавленную стоимость. При этом НДС первоначально выделялся на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Пример

Приобретена и оплачена бумага для производственных нужд на сумму 12 000 руб. с учетом НДС. Бумага отдана в производство.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие операции:

Дебет 10.1 Кредит 60 - 10 000 руб. - оприходована бумага на склад;

Дебет 19 Кредит 60 - 2000 руб. - выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 12 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет 20 Кредит 10.1 - 10 000 руб. - списана бумага в производство;

Дебет 20 Кредит 19 - 2000 руб. - сумма НДС отнесена на себестоимость.

Сумма средств, полученных от предоставления рекламных площадей в изданиях, не рассматривалась как отдельно выполненная услуга предприятия, а являлась доходом от реализации конкретной продукции, поэтому также имела льготы по НДС.

При наличии разных видов деятельности в издательствах, облагаемых и не облагаемых НДС, сумма НДС, учитываемая на счете 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям", распределялась между ними пропорционально исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период (п.4 ст.170 НК РФ). Данное положение не применялось для тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышала 5% общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Отмена льготы

Согласно ст.16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2002 года пп.21 п.3 ст.149 утрачивает силу.

Следовательно, организации, осуществляющие издательскую деятельность, утратили льготу по НДС в части реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству вышеназванной продукции.

Возможна неприятная ситуация

Если продукция отгружена в 2001 году по цене без учета НДС как товары отгруженные, а реализация товара, определяемая в соответствии со ст.39 НК РФ, произойдет в 2002 году, то издательство будет обязано начислить НДС с полученного дохода. Суммы НДС к вычету не возникнет, так как эта сумма ранее уже была списана на себестоимость. При этом источником начисления НДС будет чистая прибыль организации.

Подписка на 2002 год

В 2001 году издательства и редакции получали средства за подписку на 2002 году. При этом у многих предприятий возникал вопрос: в счете на подписку выставлять сумму с учетом НДС или без учета НДС? По существу, что если в платежном поручении 2001 года по средствам, полученным за подписку 2002 года, будет выделен налог на добавленную стоимость, то издательство обязано начислить НДС в бюджет как с авансов полученных. Поэтому многие издательства выставляли счета на подписку без учета НДС.

Действующее налоговое законодательство не содержит прямых норм, регламентирующих порядок исчисления налога на добавленную стоимость в переходный период, то есть в период, когда вводится или отменяется налоговая льгота или меняется величина налоговой ставки.

В данной ситуации можно воспользоваться методологическим подходом, изложенным в п.31 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации).

В данном пункте Методических рекомендаций речь идет об отмене с 1 января 2001 года налогового освобождения по товарам, работам, услугам, действовавшего до 31 декабря 2000 года в соответствии со ст.5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в случае, если это освобождение не предусмотрено ст.149 НК РФ. Так, в частности, с 1 января 2001 года отменено освобождение от налогообложения патентно-лицензионных операций, связанных с объектами промышленной собственности, реализации пожарно-технической продукции и всех видов работ и услуг в области пожарной безопасности, предоставление в лизинг имущества малым предприятиям и другие виды операций.

В частности, п.31 Методических рекомендаций предусмотрено, что в случае отмены с 1 января 2001 года налогового освобождения по товарам (работам, услугам), действовавшего по 31 декабря 2000 года, применяется следующий порядок налогообложения:

- по товарам (работам, услугам), отгруженным по 31 декабря 2000 года включительно, счета-фактуры выставляются без учета НДС. В случае если оплата поступила после 1 января 2001 года, по этим товарам (работам, услугам) налогообложение не производится;

- по товарам (работам, услугам), оплаченным полностью, но не отгруженным до 31 декабря 2000 года включительно, счета-фактуры выставляются начиная с 1 января 2001 года покупателям без учета НДС.

Следует отметить, что в этих разъяснениях предлагается более выгодный для налогоплательщиков порядок, чем в рамках ранее сложившейся налоговой практики. Несмотря на то что отгрузка товара осуществлена после отмены льготы, та часть товара, которая была полностью оплачена до отмены льготы, подпадает под действие льготы и НДС не облагается.

По мнению автора, данный методологический принцип исчисления НДС в переходный период, установленный для 2000-2001 годов, может применяться и при последующих изменениях налогового законодательства, когда отменяется налоговая льгота или меняется величина налоговой ставки, в частности, для решения вопроса с подпиской на 2002 год, оплаченной в 2001 году.

При этом заказ-наряд на подписку, полученный от подписного агентства в 2001 году, является отчетом комиссионера. Так как деньги им получены полностью, то указанные рекомендации применимы в данной ситуации вне зависимости от того, получены денежные средства от комиссионера в 2001 году или 2002 году.

Необходимо обратить внимание на то, что налоговые органы еще не подтвердили данные рекомендации на 2001-2002 годы.

Планируемые изменения

Следует заметить, что на рассмотрении в Государственной Думе Российской Федерации находится проект Федерального закона "О внесении дополнения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Согласно этому документу реализация продукции средств массовой информации, учебной книжной продукции, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционных, издательских и полиграфических работ (услуг) по производству вышеназванной продукции облагается НДС по ставке 10%.

К моменту написания данной статьи вышеуказанный законопроект был принят в первом чтении. О дальнейшей судьбе данного документа вы сможете прочитать на сайте www.rnk.ru, а также в следующих номерах нашего журнала.

М.Ю. Полухина,

гл. бухгалтер ООО "СТАТУС-КВО 97"

"Российский налоговый курьер", N 1, январь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Публикация вопросов, связанных с учетом и налогообложением в издательской деятельности, будет продолжена в последующих номерах журнала. - Примечание редакции.