Вопрос: Я являюсь автором ряда музыкальных произведений. В 1994 г. я передал в управление имущественные права на эти произведения авторскому обществу. Созданные мною произведения используются без моего согласия, но с выплатой мне вознаграждения. С 2001 г. я осуществляю предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Правомерно ли, что вознаграждение я получаю как физическое лицо, и оно не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности? Если получение авторского вознаграждения считается доходом от предпринимательской деятельности, то необходимо ли с этих сумм уплачивать НДС? ("Бухгалтерский учет", N 1, январь 2002 г.)

Я являюсь автором ряда музыкальных произведений. В 1994 г. я передал в управление имущественные права на эти произведения российскому авторскому обществу по договору. Данный договор действует по настоящее время. Созданные мною произведения используются теле- и радиовещательными компаниями без моего согласия, но с выплатой мне вознаграждения. С 2001 г. я осуществляю предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и веду деятельность "в области драматического искусства, музыки, живописи, литературы и других видах искусства". При этом фактически доходы получаю от записи в студии фонограмм других исполнителей и от собственного исполнения музыкальных произведений на концертах.

Прошу дать разъяснения по следующим вопросам.

1. Правомерна ли моя позиция, что вознаграждение я получаю как физическое лицо, и это вознаграждение не является доходом от осуществления предпринимательской деятельности, т.е. с сумм авторского вознаграждения Российское авторское общество обязано удерживать налог на доходы физического лица?

2. Если получение авторского вознаграждения в данном случае считать доходом от осуществления предпринимательской деятельности, то необходимо ли с этих сумм уплачивать НДС?

В соответствии со ст.4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" автор - это физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

Согласно ст.16 этого закона автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

При этом размер и порядок исчисления авторского вознаграждения за каждый вид использования произведения устанавливаются в авторском договоре, а также в договорах, заключаемых организациями, управляющими имущественными правами авторов на коллективной основе, с пользователями.

Имущественные права автора согласно ст.30 данного закона могут передаваться только по авторскому договору.

Таким образом, стороной по авторскому договору выступает автор - физическое лицо, передающее на возмездной основе принадлежащие ему в силу авторства в отношении того или иного произведения имущественные права.

Следовательно, субъектом правоотношений, связанных с передачей и использованием имущественных прав автора, является физическое лицо, независимо от наличия или отсутствия у него статуса предпринимателя без образования юридического лица.

Учитывая вышеизложенное, доход в виде авторского вознаграждения, полученный Вами от использования созданных Вами произведений, не является доходом от предпринимательской деятельности и, соответственно, подлежит обложению налогом на доходы физического лица в общеустановленном порядке.

Осуществление Вами предпринимательской деятельности в качестве зарегистрированного в установленном порядке предпринимателя без образования юридического лица "в области драматического искусства, музыки, живописи, литературы" и получение в то же время соответствующего вознаграждения по авторскому договору на использование созданных Вами, как физическим лицом, произведений не дает основания признать указанные суммы авторского вознаграждения объектом обложения по НДС.

Е.В.Кулешова,

инспектор налоговой службы I ранга

1 января 2002 г.

"Бухгалтерский учет", N 1, январь 2002 г.