Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2002 г.)

Квалификационный экзамен

1. Раскрытие учетной политики организации

Учетная политика организации (далее - УП) - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, предусмотренная законодательными и нормативными актами. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н (с изм. и доп. от 30.12.99 г.), организации согласно законодательству, учредительным документам либо по собственной инициативе должны публиковать свою отчетность полностью или частично. В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об УП подлежит раскрытию как минимум в части, относящейся к опубликованным материалам.

Организация должна раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности избранные при формировании УП способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности предприятия. Обязательному раскрытию подлежат:

способы оценки основных средств и нематериальных активов;

способы начисления амортизации основных средств, нематериальных активов;

принятые сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;

способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

способы признания прибыли от реализации продукции, работ, услуг;

виды и способы начисления резервов, расходов будущих периодов и другие способы, без знания о применении которых пользователи бухгалтерской информации не будут иметь возможность достоверно оценить имущественное, финансовое состояние и результаты деятельности организации.

Изменения в УП, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, а именно:

причины изменения УП;

оценка последствий изменения УП в денежном выражении;

информация о том, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные предшествующих отчетных периодов скорректированы.

Состав и содержание информации, подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской отчетности по конкретным вопросам бухгалтерского учета, устанавливаются соответствующими ПБУ.

Задача

Составить бухгалтерские записи по формированию уставного капитала:

1. На сумму объявленного уставного капитала отражается задолженность учредителей	Д-т 75-1	К-т 80-1
2. На номинальную стоимость вкладов (долей, паев) учредителей (участников) или акций, на которые произведена подписка	Д-т 80-1	К-т 80-2
3. На сумму оплаченного учредителями взноса в уставный капитал или на стоимость вы- купленных учредителями акций	Д-т 50,51	К-т 75-1
4. На стоимость материальных ценностей, пе- реданных в качестве вклада в уставный ка- питал: а) основных средств, нематериальных акти- вов б) оборудования к установке и объектов незавершенного строительства г) ценных бумаг д) материалов, товаров	Д-т 08 Д-т 07, 08 Д-т 58 Д-т 10, 41	К-т 75-1 К-т 75-1 К-т 75-1 К-т 75-1
5. Одновременно на стоимость оплаченного ка- питала производится перераспределение средств уставного капитала	Д-т 80-2	К-т 80-3

2. Анализ и оценка влияния на приращение объема продукции экстенсивности и интенсивности использования оплаты труда

Объем продукции в стоимостном выражении является результатом воздействия всех видов ресурсов. Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер.

Объем продукции (N) можно представить в виде функции:

           N = U х лямбда,

где U - оплата труда;

лямбда - зарплатоотдача (объем продукции на 1 руб. оплаты труда рассчитывается по формуле N/U).

Таким образом, изменение объема продукции за анализируемый период может быть выражено как результат влияния двух факторов: изменения оплаты труда (U) и изменения зарплатоотдачи (лямбда). Влияние этих факторов можно выявить, используя методы факторного анализа.

Используя интегральный метод, определяем:

а) влияние на прирост продукции изменения оплаты труда (экстенсивности использования оплаты труда):

                                    U  x  лямбда

          N  =  U  х  лямбда   +  --------------,

            U                 0            2

     где U - прирост оплаты труда (U = U - U );

                                          1   0

     лямбда - прирост зарплатоотдачи (лямбда = лямбда - лямбда );

                                                       1        0

с индексом (0) - показатели, относящиеся к прошлому (базисному) периоду;

с индексом (1) - показатели, относящиеся к текущему (рассматриваемому) периоду;

б) влияние на прирост продукции изменения зарплатоотдачи (качественного фактора, интенсивности использования оплаты труда):

                                           U х  лямбда

           N лямбда =  лямбда х  U   +   ------------- .

                                    0            2

Используя индексный метод, определяем:

а) влияние на прирост продукции изменения оплаты труда (экстенсивности использования оплаты труда):

     N   =  U  х лямбда ;

       U                 0

б) влияние на прирост продукции изменения зарплатоотдачи (интенсивности использования оплаты труда):

     N        = лямбда  х  U .

       лямбда                 1

Задача

Определить коэффициент абсолютной ликвидности на конец года.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле:

                          стр.250 + стр.260

            К   = ------------------------------------------.

             АЛ   стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660

Необходимые исходные данные для расчета данного показателя берутся из соответствующих строк баланса - Ф1. Допустим, что значение стр.250 (краткосрочные финансовые вложения) равно 24 тыс.руб., значение стр.260 (денежные средства) - 172 тыс.руб., значение стр.610 (займы и кредиты) - 169 тыс.руб., значение стр.620 (кредиторская задолженность) - 277 тыс.руб., а значения стр.630 (задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов) и стр.660 (прочие краткосрочные обязательства) - 0. Тогда:

                   24 + 172

     К   =  --------------------  =  0,44.

      АЛ      169 + 277 + 0 + 0

3. Коммерческие и некоммерческие организации

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации все юридические лица делятся на два вида - коммерческие и некоммерческие организации в зависимости от цели осуществляемой деятельности. Коммерческие организации имеют своей основной целью извлечение прибыли и ее распределение между участниками. Некоммерческие организации создаются для достижения образовательных, научных, благотворительных целей, для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Иначе говоря, они не преследуют цели извлечения прибыли и ее распределения между участниками. В отличие от коммерческих организаций, которые существуют за счет получаемой ими прибыли, некоммерческие организации осуществляют свою деятельность за счет целевого финансирования или за счет добровольных пожертвований.

Законодательство разрешает некоммерческим организациям заниматься предпринимательской деятельностью, но при условии, что эта деятельность носит вспомогательный характер, служит достижению целей, поставленных перед организацией, и по своему характеру соответствует этим целям.

ГК РФ устанавливает принцип, согласно которому юридические лица могут быть созданы только в какой-либо из предусмотренных законодательством организационно-правовой форме.

Для коммерческих организаций перечень организационно-правовых форм предусматривается только ГК РФ и является исчерпывающим. К числу коммерческих юридических лиц относятся хозяйственные товарищества (полное товарищество, товарищество на вере), хозяйственные общества (общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, закрытое и открытое акционерные общества), производственные кооперативы, унитарные предприятия.

Обладая в соответствии с ГК РФ общей правоспособностью (за исключением унитарных предприятий), коммерческие организации могут осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, даже если они прямо не перечислены в их учредительных документах. В то же время к деятельности такого юридического лица предъявляются повышенные требования (например, с точки зрения имущественной ответственности ГК РФ предусматривает возможность возложения на эти организации ответственности без вины).

К числу некоммерческих юридических лиц ГК РФ и иные федеральные законы относят потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы), товарищества собственников жилья, некоммерческие партнерства, автономные некоммерческие организации, товарные биржи и др.

Некоммерческие организации обладают специальной правоспособностью. Это означает, что они могут приобретать только такие гражданские права и нести только такие гражданские обязанности, которые соответствуют целям их деятельности, предусмотренным в учредительных документах.

В ГК РФ выделены три группы юридических лиц в зависимости от прав учредителей (участников) на имущество.

Первую группу составляют юридические лица, обладающие правом собственности на имущество организации. Их учредители (участники) имеют обязательственные права требования (передавая имущество юридическому лицу, они утрачивают на него право собственности). При выходе из числа учредителей (участников) они имеют право требовать передачи им части имущества, причитающейся на их долю. Это большинство коммерческих организаций (за исключением унитарных предприятий) и некоторые некоммерческие организации - потребительские кооперативы, некоммерческое партнерство.

Ко второй группе относятся юридические лица, не обладающие правом собственности на имущество организации. Учредители таких юридических лиц сохраняют за собой право собственности на имущество организации. Это унитарные предприятия и учреждения. В случае ликвидации такого юридического лица учредитель получает остаток имущества.

В третью группу входят юридические лица, обладающие правом собственности в отношении переданного им имущества. Их учредители (участники) не сохраняют никаких (ни обязательственных, ни вещных) прав в отношении имущества организации. К ним относится большинство некоммерческих организаций - общественные, религиозные организации, фонды и некоторые другие (за исключением потребительских кооперативов и некоммерческих партнерств). При выходе из организации или при ее ликвидации учредитель (участник) не получает никаких прав на имущество.

Задача

На 1 апреля 2001 г. у предприятия имелись товары, приобретенные для продажи, на сумму 60 000 руб., включая НДС (20%); товары, полученные для реализации по договору комиссии, - на 36 000 руб., включая НДС. Определите стоимость товаров, включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на имущество за I квартал 2001 г.

Стоимость товаров, включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, составит 50 000 руб., так как сумма НДС при этом не учитывается.

Товар, полученный для реализации по договору комиссии, учитывается на забалансовом счете.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2002 г.