Вопрос: Два предпринимателя без образования юридического лица заключили в 2001 г. договор о совместной деятельности с целью получения дохода от использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (ИПРИД). Вкладом каждого была часть принадлежащих ему ИПРИД. По результатам 2001 г. установлено превышение расходов от осуществления совместной деятельности над полученными от нее доходами, в то же время каждый из предпринимателей получил доход в результате самостоятельного использования своей доли ИПРИД. Каков в данной ситуации порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2001 г.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2002 г.)

Два предпринимателя без образования юридического лица заключили в 2001 г. договор о совместной деятельности с целью получения дохода от использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (далее - ИПРИД). Договором простого товарищества в соответствии со ст.1048 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что прибыль, полученная участниками договора в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело. Каждый из товарищей внес в качестве вклада часть принадлежащих ему ИПРИД, кроме того, каждый из участников договора использовал оставшиеся у него после внесения в совместное имущество исключительные права для осуществления самостоятельной деятельности.

По результатам деятельности за 2001 г. установлено превышение расходов, связанных с осуществлением совместной деятельности, над полученными от нее доходами, в то же время каждый из предпринимателей получил доход в результате самостоятельного использования своей доли ИПРИД. Каков в данной ситуации порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. предпринимателям -участникам договора о совместной деятельности?

Договор простого товарищества, заключенный в соответствии с главой 55 ГК РФ индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности, определяет обязательства участников и имущественные отношения между ними, не вторгаясь в область налоговых правоотношений.

Согласно ст.1048 ГК РФ прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

В ст.1046 ГК РФ предусмотрено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор и дополнительные соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между товарищами.

Учитывая, что в данном случае порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, не оговорен, каждый из товарищей должен нести расходы и убытки пропорционально стоимости той части принадлежащих ему ИПРИД, которая внесена в качестве вклада в общее дело.

Статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что данный Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В п.2 ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.01 г. N 24н/БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 4.05.01 г. за N 2692, вступил в силу с 1 июля 2001 г. Пунктом 4 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которая представляет собой основной сводный учетный документ, в котором отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, проведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.

Результаты распределения прибыли, полученной участниками договора простого товарищества от их совместной деятельности, а также покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, должны быть зафиксированы в протоколе, который подписывают все участники договора. Это документ, на основании которого каждый из участников такого договора (как юридическое, так и физическое лицо) вправе произвести соответствующую запись о сумме полученной непосредственно им прибыли (дохода) и понесенных расходов, связанных с совместной деятельностью товарищей, в своих учетных документах. При этом налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, полученных ими в результате распределения прибыли от совместной с другими товарищами деятельности, производится в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

Исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями по суммам доходов, полученным от осуществления деятельности, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13% независимо от размера дохода. Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных книги учета доходов и расходов. Это относится и к предпринимателям - участникам договора простого товарищества, каждый из которых обязан вести свою книгу учета доходов и расходов самостоятельно, отражая в ней полученные лично им доходы и произведенные расходы.

Индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным. В налоговые органы документы о полученных доходах и произведенных расходах каждым предпринимателем - участником договора простого товарищества представляются отдельно, но в данном случае налоговые органы вправе принять к зачету расходные документы, выписанные на имя другого участника договора простого товарищества в части, приходящейся в соответствии с заключенным соглашением и записью в протоколе распределения на предпринимателя, представившего декларацию о доходах.

Таким образом, участие индивидуального предпринимателя в договоре простого товарищества не влияет на порядок налогообложения полученных этим предпринимателем доходов.

Т. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

27 февраля 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2002 г.