Заключение хозяйственных договоров на 2002 год: на что следует обратить внимание бухгалтеру (Л.П. Борисов, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.)

Заключение хозяйственных договоров на 2002 год:
на что следует обратить внимание бухгалтеру

С завершением календарного года заканчивается срок действия большинства хозяйственных договоров и контрактов. Истечение срока действия хозяйственных договоров диктует необходимость для руководства любого предприятия принимать решения о их перезаключении (продлении срока действия), а также о внесении необходимых корректировок (изменений и дополнений).

Заключая любой хозяйственный договор на 2002 год, следует предусмотреть все нюансы, связанные с их исполнением в меняющихся экономических условиях, в том числе связанные с повсеместным переходом на новый План счетов и изменениями в налогообложении. Этим вопросам и посвящена данная публикация.

Особенности, связанные с заключением и исполнением договоров аренды в 2002 году

Договоры аренды (имущественного найма), по которым арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, регламентируются главой 34 ГК РФ.

К договорам аренды относятся:

- договоры проката, распространяемые на движимое имущество сроком до одного года (статьи 626-631 ГК РФ);

- договоры аренды транспортного средства с экипажем и без него (статьи 632-649 ГК РФ);

- договоры аренды здания или сооружения (статьи 650-655 ГК РФ);

- договоры аренды предприятий в целом как имущественного комплекса (статьи 656-661 ГК РФ);

- договоры финансовой аренды (лизинга), регламентируемые статьями 665-670 ГК РФ.

Несмотря на различия видов арендуемого имущества и характер арендных отношений, при заключении (перезаключении) договоров аренды на 2002 год следует обратить внимание на следующие моменты:

- в аренду согласно пункту 1 статьи 607 ГК РФ могут передаваться только вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, например:

- земельные участки и другие обособленные природные объекты;

- предприятия и иные имущественные комплексы;

- здания, сооружения;

- оборудование;

- транспортные средства;

- другие непотребляемые вещи;

- объект аренды в договоре должен быть четко определен (пункт 3 статьи 607 ГК РФ). При отсутствии в договоре сведений, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, договор аренды не считается заключенным, что не влечет возникновения каких-либо прав и обязанностей для каждой из сторон;

- право сдавать объекты в аренду принадлежит собственнику имущества или лицу, получившему такие права на основании закона или по доверенности от собственника имущества. При этом допускается сдача арендованного имущества с согласия арендодателя в субаренду (поднаем), а также передача прав и обязанностей по договору аренды другому лицу (перенаем) на основании пункта 2 статьи 615 ГК РФ. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды (если иное не обусловлено законом или другими правовыми актами). Следует обратить внимание на то, что договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды (пункт 2 статьи 615 ГК РФ);

- любой договор аренды юридическое лицо должно заключать в письменной форме, независимо от срока его действия (пункт 1 статьи 609 ГК РФ); а договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (пункт 2 статьи 609 ГК РФ). Исключением являются договоры аренды нежилых помещений, заключаемые на срок менее 1 года. В соответствии с информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июня 2000 года N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений" договор аренды нежилого помещения, заключенный на срок менее 1 года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента его подписания сторонами;

- в договоре аренды должны быть определены порядок, условия и сроки внесения арендной платы (пункт 1 статьи 614 ГК РФ), а также срок договора аренды (пункт 1 статьи 610 ГК РФ). В случае если договор не содержит необходимых сведений, то считается, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы аналогичны обычным (общедоступным) условиям, применяемым при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Отсутствие же в договоре определенного срока начала и окончания аренды позволяет считать, что договор заключен на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону о расторжении договора:

- за один месяц (если предметом аренды было имущество, не являющееся недвижимостью);

- за три месяца (если предметом аренды была недвижимость);

- арендная плата в соответствии с пунктом 2 статьи 614 ГК РФ может представлять собой:

- платежи, вносимые периодически или единовременно, в твердой (фиксированной) сумме (например, 10 условных единиц за 1 кв.метр арендуемой торговой площади в месяц);

- долю полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов (например, арендодатель может получать 10 процентов урожая, выращиваемого на арендованных площадях в тепличном хозяйстве);

- услуги, предоставляемые арендатором арендодателю в виде платы за аренду (например, туристическое агентство, арендующее офисные помещения, может вносить арендную плату предоставлением туристических услуг - путевками, турами и т.п.);

- передачу арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственности или в аренду (например, владелец транспортного средства, арендующий складские помещения, вправе оплатить аренду недвижимости предоставлением в аренду собственного автотранспортного средства);

- возложение на арендатора затрат на улучшение арендованного имущества (например, аренда зданий, являющихся архитектурным или историческим наследием, чаще всего предполагает их реставрацию и восстановление).

Стороны по договору аренды могут сочетать перечисленные формы арендной платы или устанавливать иную форму оплаты в соответствии с пунктом 2 статьи 614 ГК РФ.

В соответствии с новым Планом счетов, который с 1 января 2002 года станет обязательным к применению всеми организациями, расходы по заключенным договорам аренды арендодатель должен отражать в бухгалтерском учете следующими проводками:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - начислена арендная плата, если аренда является доходами от обычных видов деятельности;

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 76 - отражено поступление арендной платы;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - выделен НДС с сумм поступившей арендной платы (при определении выручки "по отгрузке");

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - учтен НДС по неоплаченной арендной плате при расчете выручки "по оплате";

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" кредит счета 68 - начислен НДС к уплате в бюджет при определении выручки "по оплате" после фактического поступления средств;

дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 02 "Амортизация основных средств", или кредит счета 10 "Материалы", или кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", или кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражены расходы, связанные с предоставлением объектов в аренду, в том числе: амортизационные отчисления, израсходованные материальные ценности, работы, услуги, а также заработная плата и отчисления на социальное страхование работников;

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 20 - списаны затраты, связанные с предоставлением объектов в аренду.

Если плата за аренду вносится в качестве авансовых платежей, то она отражается в учете у арендодателя проводками:

дебет счета 51 кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - отражено поступление арендной платы в сумме доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

дебет счета 98 кредит счета 68 - начислен НДС с сумм полученный вперед арендной платы;

дебет счета 98 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - арендная плата, учтенная в составе доходов будущих периодов, списывается в том отчетном периоде, к которому относится (если аренда является доходами от обычных видов деятельности);

дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - арендная плата, учтенная в составе доходов будущих периодов, списывается в том отчетном периоде, к которому относится (если аренда является прочими доходами организации);

дебет счета 68 кредит счета 19 - принят к зачету НДС по оплате товаров (работ, услуг) по расходам, связанным с извлечением дохода в виде арендной платы.

При аренде помещений обязательно возникает вопрос об оплате коммунальных услуг (платы за электричество, отопление, водоснабжение, газ и т.п.). В соответствии с положениями главы 25 части второй НК РФ на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся расходы на обслуживание производственного процесса. Коммунальные платежи, отнесенные предприятием в состав расходов по обслуживанию производства, для отнесения на себестоимость в целях налогообложения должны быть документально подтверждены, необходимы для осуществления производственного процесса, а договор снабжения ресурсами (водой, теплом, газом, электроэнергией) через присоединенную сеть заключен в соответствии со статьями 539-547 ГК РФ. В частности, статья 539 ГК РФ предполагает заключение договора на энергоснабжение только между энергоснабжающей организацией и абонентом (потребителем) через присоединенную сеть. Абонент при этом может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации (статья 545 ГК РФ). Это согласие иногда оформляется в виде специального разрешительного письма, но, чаще всего, требуется либо трехсторонний договор (между энергоснабжающей организацией, абонентом и субабонентом), либо прямой договор энергоснабжающей организации с субабонентом на срок, равный сроку договора аренды. Только в этом случае оплата коммунальных услуг субабонентом может быть отнесена на себестоимость для целей учета и налогообложения. Поэтому субабонент (субарендатор) может оплачивать коммунальные услуги арендатору (абоненту) и относить их на себестоимость только при наличии согласия энергоснабжающих организаций и собственника помещения. Договоры об установлении субабонентских отношений без согласия ресурсоснабжающих организаций являются ничтожными и не порождают правовых последствий для сторон. Для бухгалтерии субабонента это означает, что оплата коммунальных услуг арендодателю по отдельным счетам не может быть составляющей себестоимости продукции (работ, услуг).

Предвидя объективные сложности при заключении договоров между субабонентами и энергоснабжающими организациями, можно посоветовать следующее решение проблемы для арендодателя: взимать плату за коммунальные услуги в составе арендной платы, предусмотрев в договоре аренды возможность ее индексации, пропорционально производимым арендодателем расходам.

В этом случае арендодатель, являющийся абонентом, получив счета от энергоснабжающих организаций, сможет распределить расходы на собственные и компенсируемые субарендаторами (субабонентами) и сформировать для каждого субарендотора счета, включающие и арендную плату, и коммунальные платежи (в соответствующей доле).

Субарендатор, в свою очередь, сможет отнести на себестоимость плату за электроэнергию, отопление, воду, газ в составе арендной платы.

Особенности, связанные с исполнением договоров о предоставлении услуг связи в 2002 г.

Большинство предприятий имеют телефонные номера, по которым осуществляются переговоры внутри населенного пункта и за его пределами, а при наличии соответствующего оборудования (компьютера, модема) - выход в сеть Интернет.

Отношения между предприятием (абонентом) и телефонной станцией регулируются договором об оказании услуг телефонной связи, который заключается в соответствии с:

- главой 39 ГК РФ;

- Федеральным законом от 16 февраля 1995 года N 15-ФЗ "О связи".

Согласно статьи 779 ГК РФ, услуги связи осуществляются по договору возмездного оказания услуг. Предприятие (абонент), может осуществлять переговоры с другими городами и странами, пользуясь услугами телефониста или автоматическим набором.

Договоры возмездного оказания услуг имеют ряд особенностей, которые следует учесть и при заключении договора и, в последующем, при отражении операций в бухгалтерском учете.

Существенными является следующее:

- сторонами по договору возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, применительно к услугам связи - только предприятие связи и абонент. Поэтому для отнесения понесенных предприятием расходов при расчетах за услуги связи необходимо, чтобы участниками отношений были непосредственно предприятие - плательщик и предприятие, предоставляющее услуги связи. Законодательством не предусмотрена возможность отнесения расходов по междугородним телефонным разговорам на себестоимость арендаторами телефонизированных помещений, субарендаторами (субабонентами) без заключения прямого договора с предприятием связи;

- для исполнителя (предприятия связи) не предусмотрена возможность передачи прав и обязанностей по договору возмездного оказания услуг третьим лицам. Это означает, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 16 февраля 1995 года N 15-ФЗ "О связи" услуги предприятий связи могут предоставлять только:

- юридические лица, основным видом деятельности которых является предоставление услуг связи;

- операторы связи, действующие на основании должным образом оформленной и полученной лицензии (статья 15 Федерального закона от 16 февраля 1995 года N 15-ФЗ "О связи").

В случае если договор на предоставление услуг связи заключен должным образом, для отнесения на себестоимость услуг междугородной телефонной станции дополнительно требуется доказательства производственной направленности понесенных затрат.

Поэтому предприятие должно получать расшифровки своих телефонных переговоров, в которых указываются дата, номер абонента, продолжительность разговора и его стоимость. Междугородние и международные телефонные переговоры включаются в себестоимость продукции только при условии заключения письменного договора с предприятием связи (см. пункт 1 статьи 161 ГК РФ).

В случае если телефонные переговоры ведутся с контрагентами при отсутствии договорных отношений, например, при проведении рекламной кампании или поиске поставщиков (заказчиков), то списание на себестоимость подобных расходов осуществляется на основании отчета исполнителей, утвержденного руководителем предприятия. При этом в отчете должны содержаться наименование города, номера телефонов и организаций, с которыми велись переговоры, и краткое объяснение о причинах получения отрицательного ответа в результате переговоров.

Если руководителем отчет исполнителя будет утвержден, то это является основанием для отнесения произведенных расходов на затраты.

После заключения договора на 2002 год с предприятием связи абонент будет оплачивать выставленные счета (обычно списание средств ведется в безакцептном порядке), отражая оплату услуг связи следующим образом:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 - оплачены услуги связи;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - выделен НДС от стоимости оказанных услуг связи;

дебет счета 20 или дебет счета 26 кредит счета 60 - отражено списание на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате абонентской платы и стоимости переговоров, имеющих производственный характер;

дебет счета 68 кредит счета 19 - принят к зачету НДС по оплате услуг связи, относящийся к расходам производственного характера;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 60 - отражены расходы по услугам связи, не носящие производственного характера (личные телефонные переговоры работников);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 19 - отражен НДС по услугам связи, относящийся к расходам непроизводственного характера (по личным телефонным переговорам работников).

Наиболее часто в аренду сдаются телефонизированные помещения. Собственники помещений, являющиеся абонентами, заинтересованы в своевременной оплате услуг связи со стороны арендаторов, так как просроченная задолженность ведет к отключению абонента от линии. Кроме того, собственникам телефонизированных помещений нужны гарантии оплаты телефонных переговоров, проводимых арендаторами. Арендаторы, в свою очередь, оплачивая услуги связи, заинтересованы в отнесении понесенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

Включение в себестоимость расходов по междугородним телефонным переговорам арендатором (субарендатором) телефонизированного помещения только на основании расшифровки предприятия связи, является неправомерным. Для этого требуется либо отдельный договор между арендатором и предприятием связи, либо соответствующее условие в договоре аренды между арендатором и арендодателем о предоставлении арендатору права использования имеющейся у арендодателя телефонной линии, и об оказании арендодателем услуг по перечислению платежей предприятию связи.

Особенности, связанные с исполнением договоров банковского счета в 2002 году

Все предприятия, имеющие расчетные счета, ежегодно заключают или перезаключают договоры банковского счета в соответствии с главой 45 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 845 ГК РФ банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче сумм со счета и проведении других операций по счету.

В соответствии со статьей 851 ГК РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент производит оплату расходов банка по совершению операций по счету, отражая их проводками:

дебет счета 76 кредит счета 51 - перечислены денежные средства банку за открытие счета, комиссия за расчетно-кассовое обслуживание или совершение операций по счету;

дебет счета 20 или дебет счета 26 кредит счета 76 - стоимость услуг, оказанных по договору банковского счета, списана на себестоимость.

Следует обратить внимание на то, что пунктом 2 статьи 851 ГК РФ предусмотрено ежеквартальное взимание платы за услуги банка. В случае если плата взимается, например, ежемесячно, это должно быть оговорено в договоре.

В соответствии с пунктом 1 статьи 852 ГК РФ банк ежеквартально (если иное не предусмотрено договором) уплачивает клиенту проценты за пользование денежными средствами, находящимися на клиентском счете, которые тот отражает в составе прочих доходов проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - получены от банка проценты за использование денежных средств на счете предприятия.

С сожалением приходится констатировать, что банковские услуги дорожают, время бесплатного расчетно-кассового обслуживания давно прошло, а проценты за использование средств клиента банками не выплачиваются, что оговаривается в договорах банковского счета. В случае если в договоре все же предусмотрена выплата процентов на остаток по расчетному счету, но не указан их размер, то проценты выплачиваются в том же размере, как и по вкладам до востребования (пункт 2 статьи 852 ГК РФ).

Л.П. Борисов

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.