Бухгалтерская отчетность за 2001 год. Порядок формирования отчетных показателей на основе новых нормативных актов (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.)

Бухгалтерская отчетность за 2001 год. Порядок формирования
отчетных показателей на основе новых нормативных актов

Особое внимание при составлении бухгалтерской отчетности за 2001 год следует уделить порядку применения новых положений, вступивших в силу с отчетности за 2001 год, а именно, положений ПБУ 13/2000, ПБУ 14/2000, ПБУ 6/01. Именно на применении, прежде всего, данных нормативных актов следует и остановится более подробно при рассмотрении настоящей публикации.

Кроме того, необходимо учитывать, что с 2001 года организации имели право перейти на ведение учета на основе нового Плана счетов утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н (далее по тексту - План счетов 2000 года).

Организациям, не перешедшим с 1 января 2001 года на новый План счетов, следует учитывать разъяснения, данные в письмах Минфина России от 15 марта 2001 года N 16-00-13/05 и МНС России от 6 марта 2001 года N ВГ-6-02/193 "О неприменении на территории Российской Федерации приказа Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению".

В письме Минфина России N 16-00-13/05, в частности, отмечено, что так как принципы и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, должны быть в течение отчетного года едиными, то по организациям, не перешедшим в соответствии с приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н на новый План счетов с 1 января 2001 года, такой переход может быть произведен только с 1 января 2002 года, и никак не в течение года.

Исходя из того, что в течение 2001 года организации имели право применять как План счетов 1991 года, так и новый План счетов 2000 года, материал публикации снабжен сравнительной характеристикой отчетных показателей, формируемых по обоим из них.

Непосредственно же показатели отчетных форм формируются исходя из требований следующих нормативных актов:

- Закона о бухгалтерском учете;

- Положения по ведению бухгалтерского учета;

- ПБУ 4/99;

- Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года N 60н (далее по тексту - Методические рекомендации);

- Приказа Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее по тексту - приказ Минфина РФ N 4н).

Состав и порядок представления бухгалтерской отчетности

Как и ранее, в состав годовой бухгалтерской отчетности организации включаются следующие отчетные формы:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительная записка;

- специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством (пункт 3 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете);

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческие организации представляют также отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

В отдельных случаях, определенных приказом Минфина РФ N 4н, субъекты малого предпринимательства, некоммерческие и общественные организации имеют право представлять отчетность в сокращенном виде.

Если организация имеет дочерние и зависимые общества, кроме собственного бухгалтерского отчета, она обязана также составить сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном "Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности", утвержденными приказом Минфина России от 30 декабря 1996 года N 112.

При этом следует учитывать, что в соответствии со статьей 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (статья 106 ГК РФ).

Срок представления отчетности определен пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета - в течение 90 дней по окончании года. Так как в 2002 году 31 марта (90 день) приходится на воскресенье, отчетность должна быть предоставлена не позднее 1 апреля 2002 года.

В пределах 90-дневного срока конкретная дата представления бухгалтерской отчетности может быть установлена учредителями (участниками) организации или общим собранием, но не ранее, чем 60 дней после окончания года, то есть не ранее 1 марта 2002 года (включая 1 марта 2002 года).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 и пунктом 4 статьи 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208 "Об акционерных обществах" до сдачи годового отчета в соответствующие органы показатели годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества должны быть предварительно рассмотрены на общем собрании акционеров в сроки, не превышающие шесть месяцев после окончании отчетного года.

Таким образом, акционерное общество может представить бухгалтерский отчет за предыдущий год 30 июня 2002 года без применения к нему финансовых санкций со стороны налоговых органов.

Конкретный день представления организацией бухгалтерской отчетности в соответствии с пунктом 88 Положения по ведению бухгалтерского учета определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Места (адреса), в которые должна представляться бухгалтерская отчетность, определяются в соответствии с пунктом 84 Положения по ведению бухгалтерского учета. Они устанавливаются учредительными документами организации или непосредственно требованиями нормативных актов.

В соответствии с учредительными документами отчетность должна предоставляться учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Отчетность должна предоставляться также и в налоговые органы по месту своего учета, что установлено подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ. При этом отчетность должна представляться даже и в случае, когда отсутствует налогооблагаемая база за отчетный период (письмо Минфина РФ от 11 августа 1998 года N 04-02-05/11).

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации (пункт 38 Положения по ведению бухгалтерского учета).

При этом реквизиты о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера должны проставляться только в случае его фактического наличия у бухгалтера, подписавшего отчетность. Если такого аттестата у него нет, проставляются прочерки.

Требование же отдельных органов (в том числе налоговых) об обязательном наличии квалификационного аттестата у лица, подписывающего отчетность от лица главного бухгалтера, в настоящее время является неправомерным, что подтверждено письмом МНС России от 20 апреля 2001 года N АС-6-16/332 "О наличии в бухгалтерской отчетности организации данных о квалификационном аттестате профессионального бухгалтера". В связи с этим бухгалтер, не имеющий квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, имеет полное право подписывать бухгалтерскую отчетность организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом аудиторской фирмы (аудитором), бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии, аудиторской фирмы) либо специалистом (аудитором), ведущим бухгалтерский учет.

Порядок формирования отчетных показателей соответствующих
форм отчетности

Несмотря на то что с 1 января 2001 года отдельные организации могли перейти на новый План счетов, во всех случаях отчетность должна составляться и представляться по формам, утвержденным приказом Минфина РФ N 4н, или по формам, специально разработанным самой организацией.

При этом в соответствии с пунктом 6 "Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденных приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н, организация вправе принять решение о представлении отчетности по утвержденным Минфином РФ формам, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, определенные ПБУ 4/99.

В частности, отчетность должна быть:

- достоверной, что означает полное соответствие требованиям действующих нормативных актов по бухгалтерском учету;

- полной - в отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если выявляется недостаточность данных, то организация самостоятельно включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Кроме того, в данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы;

- существенной - в отчетности обособленно отражаются существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций и составляющих капитала;

- нейтральность, что обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления, информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной;

- сравнимой - организация должна придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому;

- сопоставима - по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период), в отчетности должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий, отчетному.

Отчетность составляется за отчетный календарный год. При этом, если организация была создана в 2001 году, она составляет отчетность за период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно. При осуществлении хозяйственных операций до даты государственной регистрации, они включаются в отчетность за 2001 год. Организации, созданные после 1 октября 2001 года (включая 1 октября) годовую отчетность за 2001 года не составляют, а отчетность за 2002 год они будут формировать за время с даты государственной регистрации по 31 декабря 2002 года.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Строка 110 "Нематериальные активы". По строке отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000.

При формировании показателя по строке 110 остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов может формироваться двумя способами: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. В первом случае для отражения показателя по строке 110 из первоначальной (восстановительной) стоимости следует вычесть сумму начисленной амортизации, во втором - принять в расчет сразу остаточную стоимость, сформированную по счету 05 "Нематериальные активы".

Например, по организационным расходам организации амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Пункт 21 ПБУ 14/2000.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов должно производиться в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации (пункт 21 ПБУ 14/2000).

Пример N 1

Организация приобрела в отчетном периоде нематериальный актив, затратив при этом средства в размере 24 000 руб., в том числе НДС 20 процентов - 4 000 руб.

Срок полезного использования определен в 5 лет.

Приобретение имущества отражается в учете следующим порядком:

дебет счета 08 "Капитальные вложения" (по Плану счетов 2000 года - дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы") кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 20 000 руб. - стоимость приобретенного актива (без НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счетов 60, 76 - 4 000 руб. - НДС со стоимости приобретенного актива;

дебет счета 04 "Нематериальные активы" кредит счета 08 - 20 000 руб. - ввод объекта в эксплуатацию;

дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд накопления" (при использовании Плана счетов 2000 года - дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Остаток нераспределенной прибыли") кредит счета 88, субсчет "Фонд потребления" (при использовании Плана счетов 2000 года - кредит счета 84, субсчет "Использованная нераспределенная прибыль") - 20 000 руб. - отражение источника финансирования затрат на приобретение нового имущества.

В дальнейшем начисление амортизации может отражаться в учете одним из двух способов (допустим за отчетный период начислено амортизации на сумму 1 670 руб.):

1-й способ - с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов":

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или другие счета учета в зависимости от сферы использования актива) кредит счета 05 - 1 670 руб. - сумма начисленной амортизации;

2-й способ - без использования счета 05:

дебет счета 26 кредит счета 04 - 7 670 руб. - сумма начисленной амортизации.

При этом в обоих случаях при формировании отчетного показателя по строке 110 баланса должна быть включена остаточная стоимость актива:

- согласно 1-му способу - как разница между первоначальной стоимостью по счету 04 и суммой начисленной амортизации по счету 05 - 18 330 руб. (20 000 руб. - 1 670 руб.);

- согласно 2-му способу - как остаточная стоимость актива по счету 04 - 18 330 руб.

Строка 120 "Основные средства". По данной строке отражается остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная за минусом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организации объектов основных средств.

Отчетные показатели по данной строке формируются с учетом применения организацией в 2001 году положений новой редакции Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Плана счетов 2000 года.

Если организация с 2001 года отказалась от стоимостного критерия отнесения приобретенных активов к объектам основных средств или МБП, или перешла на План счетов 2000 года уже с 1 января 2001 года, то по строке 120 отчета отражаются все активы, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев. Активы со сроком полезного использования до 12 месяцев в этом случае отражаются в составе материалов по строке 211 баланса.

Если организация не перешла с 1 января 2001 года на План счетов 2000 года и в течение года в соответствии с требованиями не отмененных в течение данного периода пунктов 50 и 51 Положения по ведению бухгалтерского учета продолжала отдельно учитывать МБП, то по строке 120 отчета ею отражаются активы, определенные в пункте 46 Положения по ведению бухгалтерского отчета (в этом случае строка 120 будет отличаться на остаточную стоимость МБП, подлежащих включению согласно новому порядку в состав объектов основных средств). Такое право организации подтверждено, в частности, письмом МНС России от 19 июля 2001 года N ВГ-6-02/559.

В случае отказа в 2001 году от отдельного учета МБП, амортизация по МБП, ранее отраженная на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в части предметов, включаемых в состав основных средств, переносится на счет 02 "Амортизация основных средств" Плана счетов 2000 года.

По МБП (инвентарь и хозяйственные принадлежности), переводимым в состав материалов, в бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 31 "Расходы будущих периодов" кредит счета 13 - доначисление амортизации по объектам МБП, переводимым в состав материалов;

дебет счета 13 кредит счета 12 - одновременно с предыдущей записью отражается доначисление амортизации;

дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 12 - перевод МБП по условной (нулевой) оценке в состав материалов.

Пример N 2

По состоянию на конец 2001 года в организации числятся следующие остатки по счетам бухгалтерского учета согласно Плану счетов 1991 года:

01 "Основные средства" - 25 000 000 руб.;

02 "Износ основных средств" - 8 300 000 руб.;

10 "Материалы" - 2 300 000 руб.;

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - 1 240 000 руб.;

13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" - 340 000 руб.

Согласно сроку полезного использования, числящиеся по учету организации МБП, подлежат распределению в следующем порядке:

Группы МБП	Первоначальная (восстановитель- ная стоимость)	Сумма износа	Балансовая стоимость
МБП, подлежащие включению в состав объектов основных средств (срок полезного ис- пользования свыше 12 меся- цев)	880 000	250 000	630 000
МБП, подлежащие включению в состав материалов (инвентарь и хозяйственные принадлеж- ности)	360 000	90 000	270 000
Итого	1 240 000	340 000	900 000

Если организация в течение года продолжала отдельно учитывать МБП, в годовом отчете за 2001 год должны быть отражены следующие данные:

- по строке 120 "Основные средства" - 16 700 000 руб. (25 000 000 руб. - 8 300 000 руб.);

- по строке 211 "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" - 3 200 000 руб. (2 300 000 руб. + 1 240 000 руб. - 340 000 руб.).

Если бы от отдельного учета МБП организация отказалась с переходом на План счетов 2000 года или в силу требований ПБУ 6/01, то в годовом отчете должны быть отражены следующие данные (но только при условии, что методики начисления амортизации (износа) по МБП, переведенному в состав объектов основных средств, сохранились те же):

- по строке 120 - 17 330 000 руб. (25 000 000 руб. - 8 300 000 руб.+ 880 000 руб. - 250 000 руб.);

- по строке 211 - 2 300 000 руб.;

- по строкам 213 "затраты в незавершенном производстве" и 216 "расходы будущих периодов" - 270 000 руб. (при условии, что затраты не отнесены на реализацию).

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания допускается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию.

Данный порядок может быть распространен только на объекты, приобретенные после 1 января 2001 года. Единовременное же списание стоимости с учета, и соответственно с бухгалтерского баланса, должно сопровождаться надлежащей организацией материального учета для того, чтобы обеспечить контроль за постоянным наличием имущества в течение нормативных сроков его эксплуатации.

Пример N 3

В мае 2001 года организация приобрела предметы интерьера помещения офиса стоимостью 2 160 руб. (в т.ч. НДС 20 процентов - 360 руб.) (объект А, срок эксплуатации - 3 года) и 3 600 руб. (в том числе НДС 20 процентов - 600 руб.) (объект Б, срок эксплуатации 5 лет).

От отдельного учета предметов МБП организация отказалась согласно положений ПБУ 6/01.

Приобретение объектов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

дебет счета 08 "Капитальные вложения" (при использовании Плана счетов 2001 года - дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы") кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - 4 800 руб. (2 160 руб. - 360 руб. + 3600 руб. - 600 руб.);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - 960 руб. (360 руб. + 600 руб.) - НДС со стоимости приобретенных объектов;

дебет счета 01 кредит счета 08 - 4 800 руб. - приобретенные объекты переданы в эксплуатацию (установлены в помещении офиса);

дебет счета 26 кредит счета 01 - 1 800 руб. (2 160 руб. - 360 руб.) - стоимость приобретенного объекта А одновременно с передачей в эксплуатацию отнесена на затраты производства;

дебет счета 26 кредит счета 02 - 50 руб. (3 000 руб. : 5 лет : 12 месяцев) - начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию объекта Б, по нему производится начисление амортизации.

Вместе с этим следует учитывать, что действующим в настоящее время налоговым законодательством порядок списания на затраты основных средств стоимостью не более 2 000 руб. за единицу не предусмотрен (подтверждено письмом МНС России от 19 июля 2001 года N ВГ-6-02/559), в связи с чем для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль по таким объектам в течение всего 2001 года организации должны продолжать начислять амортизацию.

С 1 января 2002 года порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, которой предусмотрено единовременное списание на уменьшение облагаемой базы по данному налогу стоимости объектов основных средств до 10 000 руб. (подпункт 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ).

ПБУ 6/01 закреплено положение, согласно которому в составе объектов основных средств организации должны учитываться, в том числе, и приобретенные квартиры (см. пункт 17 ПБУ 6/01). Напомним, что согласно ранее действовавшему порядку такие суммы отражались в составе нематериальных активов (строка 110 баланса).

В связи с этим в течение 2001 года, в бухгалтерском учете должна была быть совершена запись по дебету счета 01 и кредиту счета 04 (при этом представляется возможным продолжать учитывать приобретенные до 1 января 2001 года квартиры в составе нематериальных активов организации).

Квартиры, приобретенные после принятия ПБУ 6/01, отражаются уже следующими записями:

дебет счета 08 кредит счетов 60, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - стоимость приобретенных квартир;

дебет счета 01 кредит счета 08 - принятие приобретенного жилья к учету;

дебет счета 88, субсчет "Фонд накопления" кредит счета 88, субсчет "Фонд потребления" (при использовании Плана счетов 2000 года - дебет счета 84, субсчет "Остаток нераспределенной прибыли" кредит счета 84, субсчет "Использованная нераспределенная прибыль") - отражается источник приобретения.

Амортизация на стоимость приобретенных организацией квартир начисляться не должна, - в этом случае может иметь место только износ, отражаемый по забалансовому счету 014 "Износ жилого фонда" Плана счетов 1991 года или по забалансовому счету 010 "Износ основных средств" Плана счетов 2000 года.

Кроме того, следует учитывать, что если квартиры приобретены организацией для перепродажи, то их стоимость должна быть отражена в составе товаров (строка 214).

ПБУ 6/01 уточнен порядок отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки объектов основных средств.

При этом необходимо обратить внимание на тот факт, что согласно Методическим рекомендациям в бухгалтерской отчетности результаты проведенной переоценки объектов основных средств, проведенной до начала отчетного года, подлежат отражению по состоянию на начало отчетного года.

Таким образом, по графе 3 строки 120 баланса могут быть отражены только результаты переоценки, проведенной в 2000 году. Если переоценка производилась в 2001 году, ее результаты уже по правилам ПБУ 6/01 должны отражаться в отчетности за 1-ый квартал 2002 года, а соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в январе 2002 года.

Новой редакцией ПБУ 6/01 закреплено положение, согласно которому в первоначальную стоимость приобретаемых объектов основных средств включаются проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств. При этом проценты, начисленные после принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются уже в состав операционных расходов согласно ПБУ 10/99.

По-прежнему, учетная стоимость приобретаемых объектов формируется с учетом суммовых и курсовых разниц.

Также следует обратить внимание на положение, согласно которому при выбытии объектов основных средств, сумма их дооценки должна переноситься с добавочного капитала в состав нераспределенной прибыли (пункт 16 ПБУ 6/01).

Пример N 4

Списанию с учета в августе 2001 года подлежал объект основных средств со следующими показателями:

восстановительная стоимость - 64 000 руб. (в том числе сумма дооценки - 12 000 руб.):

сумма начисленной амортизации - 46 000 руб.;

продажная цена - 36 000 руб. (в том числе НДС 20% - 6 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации выбытие объекта должно быть оформлено следующими записями по счетам учета:

1. При использовании Плана счетов 1991 года:

дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" кредит счета 01 - 64 000 руб. - восстановительная стоимость выбываемого объекта;

дебет счета 02 кредит счета 47 - 46 000 руб. - сумма начисленной до выбытия объекта амортизации;

дебет счета 60 кредит счета 47 - 36 000 руб. - выручка от реализации объекта;

дебет счета 47 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" - 6 000 руб. - НДС с выручки от реализации объекта;

дебет счета 47 кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - 12 000 руб. (36 000 руб. - 6 000 руб. + 46 000 руб. - 64 000 руб.) - финансовый результат от выбытия объекта основных средств;

дебет счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Прирост стоимости имущества по переоценке" кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 12 000 руб. - перенос стоимости дооценки объекта из состава добавочного капитала в состав нераспределенной прибыли.

2. При использовании Плана счетов 2000 года:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - 64 000 руб. - восстановительная стоимость выбиваемого объекта;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 46 000 руб. - сумма начисленной амортизации;

дебет счета 60 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - 36 000 руб. - выручка от реализации;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - НДС с выручки от реализации;

дебет счета 83 "Добавочный капитал" кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 12 000 руб. - перенос суммы дооценки выбывшего объекта из состава добавочного капитала в состав нераспределенной прибыли.

Строка 130 "Незавершенное строительство". Если организация перешла на План счетов 2000 года, то при формировании отчетного показателя следует учитывать остатки средств выданных подрядным организациям (прочим исполнителям) авансов, которые отражаются на отдельном субсчете "Авансы выданные" к счету 60.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения". Организации, перешедшие на План счетов 2000 года, и отражающие финансовые вложения на едином счете 58 "Финансовые вложения", обязаны выделить для отражения по строке 140 из их состава долгосрочные. Для этого, например, к счету 58 должен быть открыт отдельный субсчет "Долгосрочные финансовые вложения".

При этом следует учитывать, что финансовые вложения являются долгосрочными, если установленный срок погашения их превышает 1 год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (в частности, по ценным бумагам) отражаются по строке 140 баланса, если вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года. Во всех остальных случаях вложения организации отражаются в составе краткосрочных (строка 250 баланса).

Отражаемые по счету 58 суммы подлежат уменьшению на суммы созданных организацией и неиспользованных по состоянию на конец отчетного года резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, отраженных по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (но только на суммы резервов, относящихся к долгосрочным финансовым вложениям).

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". При переходе организации на План счетов 2000 года, по данной строке не отражается стоимость МБП, так как такого объекта учета новый План счетов не предусматривает (более подробно о порядке отражения объектов, ранее относимых к МБП, см. комментарий к строке 120 отчета).

Если организация перешла на План счетов 2000 года, то при составлении отчета принадлежащие ей материалы должны быть оценены и отражены в отчетности по стоимости возможной реализации, если их балансовая стоимость снизилась по сравнению с рыночной.

Для этого в бухгалтерском учете отражается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей:

дебет счета 91 кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - создание резерва перед составлением бухгалтерского баланса на разницу между балансовой стоимостью материалов и стоимостью их возможной продажи (резерв создается по испорченным и морально устаревшим материалам, а также по материалам, на которые рыночные цены снижаются).

Резерв создается по номенклатурным номерам материальных запасов.

При создании резерва материалы показываются в балансе по рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках показывается убыток от снижения стоимости материалов;

дебет счета 14 кредит счета 91 - в начале периода, следующего за отчетным, в котором создавался резерв, зарезервированная сумма восстанавливается.

Движение и выбытие материалов, по которым создавался резерв, во всех случаях отражается по балансовой стоимости без учета их оценки по отношению к рыночным ценам.

Создание резерва следует отличать от проведения организациями в установленных случаях переоценки принадлежащих им материальных запасов, по результатам которой дооценка относится к операционным доходам организации, а уценка - к операционным расходам:

дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - дооценка материальных запасов организации;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 10 - уценка материальных запасов организации.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)". С переходом организации на новый План счетов, по данной строке отражаются остатки по счетам 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23, 29, 44 "Расходы на продажу" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Отражаемые по Плану счетов 1991 года некапитальные расходы (счет 30 "Некапитальные работы"), отражаемые по строке 213, с переходом на План счетов 2000 года подлежат отнесению на капитальные вложения (расходы по возведению титульных и нетитульных временных сооружений - счет 08, строка 130 отчета) или затраты производства (прочие некапитальные расходы - строка 213 отчета).

По незавершенному производству при использовании организацией Плана счетов 2001 года, может быть создан резерв под его обесценение.

Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи". При использовании Плана счетов 1991 года по строке 214 отражаются остатки по счетам 40 "Готовая продукция" и 41 "Товары", а Плана счетов 2000 года - одноименные счета 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция".

По готовой продукции и товарам при переходе организаций на План счетов 2000 года, могут быть созданы резервы под их снижение.

Строка 216 "Расходы будущих периодов". По данной строке отражаются остатки по состоянию на 1 января 2002 года по счету 31 "Расходы будущих периодов" Плана счетов 1991 года или счету 97 "Расходы будущих периодов" Плана счетов 2000 года.

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При формировании показателя следует учитывать, что с 1 января 2001 года порядок исчисления НДС регулируется главой 21 НК РФ, в связи с чем для принятия сумм "входного" НДС к зачету при расчетах с бюджетом необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы и оплачены;

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в рамках производственной деятельности или для перепродажи;

- организация располагает счетом-фактурой, в котором выделен "входной" НДС.

Строка 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)". Показатель по строке формируется суммированием долгосрочной дебиторской задолженности по следующим строкам:

- 231 "покупатели и заказчики" - по строке показывается результат, определяемый по формуле: дебетовые остатки по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" минус кредитовые остатки по счету 82, субсчет "Резервы по сомнительным долгам" (при использовании Плана счетов 2000 года - кредитовые остатки по счету 63 "Расчеты по сомнительным долгам") плюс дебетовые остатки по счету 76;

- 232 "векселя к получению" - отражаются дебетовые остатки в рамках отдельно открываемого субсчета "Векселя к получению" счета 62:

- 233 "задолженность дочерних и зависимых обществ" - если при использовании Плана счетов 1991 года по данной строке отражаются дебетовые остатки по внутрихозяйственным расчетам, отражаемым по счету 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", то согласно Плану счетов 2000 года остатки таких расчетов разбиваются на остатки по характеру возникших расчетов (счета 60, 62, 76 в рамках расчетов с дочерними и зависимыми обществами);

- 234 "авансы выданные" - отражаются остатки сумм выданных авансов, отраженных по счету 61 "Авансы выданные" Плана счетов 1991 года или по субсчету "Авансы выданные" счета 60 Плана счетов 2000 года.

Строка 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)". Отчетный показатель по строке 240 формируется в таком же порядке, что и по строке 230, но только в части краткосрочной дебиторской задолженности.

Следует отметить, что при формировании отчетных показателей принимаются остатки в рамках отдельных заключенных договоров, и при этом не допускается как общее сальдирование остатков, так и сальдирование остатков в рамках отдельных организаций.

Связано это с требованиями Методических рекомендаций по отчетности и пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Суммы дебиторской задолженности отражаются в активе баланса с подразделением ее на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230 баланса) и на задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240 баланса).

Суммы же кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса по строке 620.

Пример N 5

Организация за отчетный год получила товаров на сумму 200 000 руб. (с учетом сумм НДС) от следующих поставщиков:

ЗАО "Исток" - 80 000 руб. (договор N 45 от 07.08.2000 г.);

ООО "Квант" - 50 000 руб.;

АО "Стар" - 70 000 руб.

Из поставленных товаров оплачена только поставка АО "Стар".

В этом же отчетном периоде организация отгрузила товаров на сумму 140 000 руб. (с учетом сумм НДС) следующим покупателям:

ЗАО "Исток" - 60 000 руб. (договор N 38 от 10.07.2000 г.);

ООО "Север" - 25 000 руб.;

АО "Вектор" - 55 000 руб.

Из отгруженных товаров на конец отчетного периода поставку оплатило только ООО "Север".

Для целей примера предположим, что других сумм дебиторской и кредиторской задолженности организация на конец отчетного периода не имеет.

Всего сумма дебиторской задолженности составит 130 000 руб. (80 000 руб. + 50 000 руб.), а сумма кредиторской задолженности - 115 000 руб. (60 000 руб. + 55 000 руб.).

При составлении баланса организация должна учесть, что не допускается зачет сумм дебиторской задолженности кредиторской и наоборот, в том числе по различным договорам с одним и тем же контрагентом (в нашем примере по ЗАО "Исток"), кроме случаев, когда стороны приняли решение о взаимозачете таких задолженностей, о чем составлен соответствующий документ. В результате сумма дебиторской задолженности в 130 000 руб. отражается в активе баланса по строкам 230 и 240, а сумма кредиторской задолженности в 115 000 руб. - в пассиве баланса по строке 620.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Если организация перешла на План счетов 2000 года, то на подобие строки 140 баланса, по строке 250 должны быть отражены суммы по счету 58, но только в части краткосрочных вложений.

Строка 261 "Касса". По данной строке отражаются остатки наличных денежных средств в кассе организации. В связи с этим при использовании Плана счетов 2000 года по строке 261 не отражается стоимость принадлежащих организации денежных документов (субсчет "Денежные документы" счета 50 "Касса"), - они отражаются по строке 264 баланса.

Строка 264 "Прочие денежные средства". Как отмечалось ранее, при использовании Плана счетов 2000 года по строке 264 баланса отражаются не только остатки по специальным счетам в банках (счет 55 "Специальные счета в банках") и переводам в пути (счет 57 "Переводы в пути"), но и стоимость денежных документов, учитываемых по отдельному субсчету к счету 50.

Кроме того, по данной строке подлежит отражению стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и учтенных при использовании Плана счетов 2000 года по счету 81 "Собственные акции (доли)".

Строка 410 "Уставный капитал". По данной строке отражаются остатки средств уставного капитала, учтенные по счету 85 "Уставный капитал" Плана счетов 1991 года или по счету 80 "Уставный капитал" Плана счетов 2000 года.

Строка 420 "Добавочный капитал". По данной строке отражаются остатки средств добавочного капитала организации согласно остаткам по счету 87 "Добавочный капитал" Плана счетов 1991 года или по счету 83 "Добавочный капитал" Плана счетов 2000 года.

Строка 430 "Резервный капитал". Суммы резервного капитала организации (в частности, акционерного общества, созданного в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ) отражаются по счету 86 "Резервный капитал" Плана счетов 1991 года или одноименного счета 82 Плана счетов 2000 года.

Строка 440 "Фонд социальной сферы". При использовании организацией Плана счетов 1991 года по строке 440 отражаются остатки средств, отраженные по субсчету "Фонд социальной сферы" счета 88. Если же организация перешла с 1 января 2001 года на План счетов 2000 года, не предусматривающего организации отдельного учета фондов специального назначения, по строке 440 проставляется прочерк.

Строка 450 "Целевые финансирование и поступления". Показатель по строке 450 отчета должен быть сформирован с учетом требований ПБУ 13/2000, введенного в действие с 1 января 2001 года.

В бухгалтерской отчетности по данной строке баланса учитываются остатки сумм признанной в учете государственной помощи и прочих целевых средств, предназначенных для финансирования отдельных расходов (в частности, суммы взносов по некоммерческим организациям).

При использовании Плана счетов 1991 года основанием для формирования показателя по строке 450 являются остатки по счету 96 "Целевые финансирование и поступления", а при использовании Плана счетов 2000 года - остатки по счету 86 "Целевое финансирование".

При этом ПБУ 13/2000 выделяет в отдельном порядке учет сумм государственной помощи, предназначенных для капитальных и текущих расходов.

По капитальным расходам целевое финансирование первоначально отражается в составе доходов будущих периодов с последующим списанием в течение срока полезного использования внеоборотных активов на финансовые результаты организации через начисление амортизации.

Пример N 6

В начале 2001 года коммерческая организация получила субвенцию на приобретение производственного оборудования в размере 7 000 000 руб. Срок полезного использования оборудования составляет 12 лет.

Допустим, оборудование приобретено за 7 000 000 руб., что соответствует размеру полученной субвенции - в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

дебет счета 76 кредит счета 96 (при использовании Плана счетов 2000 года - кредит счета 86) - 7 000 000 руб. - признание в учете суммы государственной помощи по факту ее утверждения в составе расходов соответствующего уровня бюджета;

дебет счета 51 кредит счета 76 - 7 000 000 руб. - сумма полученной субвенции;

дебет счета 08 кредит счета 60 - 7 000 000 руб. - стоимость приобретенного оборудования;

дебет счета 01 кредит счета 08 - 7 000 000 руб. - ввод в эксплуатацию приобретенного оборудования;

дебет счета 96 (86) кредит счета 83 (98) - 7 000 000 руб. - при вводе оборудования в эксплуатацию суммы государственной помощи признаны в составе доходов будущих периодов;

дебет счетов 20, 23, 25, 26 кредит счета 02 - 48 611 руб. (7 000 000 руб. : 12 лет : 12 месяцев) - ежемесячное начисление амортизации по приобретенному оборудованию (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

дебет счета 83 (98) кредит счета 80 (91) - 48 611 руб. - с начислением амортизации признаются внереализационные доходы организации по полученным суммам государственной помощи.

Суммы государственной помощи, предназначенные для финансирования текущих расходов, отражаются в составе доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления сумм заработной платы и осуществления других расходов аналогичного характера.

Пример N 7

Коммерческая организация в сентябре 2001 года получила субвенцию на текущие расходы в размере 4 000 000 руб., которая предназначена для осуществления целевых работ согласно утвержденной смете.

За период до конца года средства государственной помощи направлены на приобретение материалов на сумму 240 000 руб., и оплату труда работников организации в рамках проводимых целевых мероприятий - 50 000 руб., отчисления на социальное страхование с которых составили 18 550 руб.

За этот же период фактически отпущено в производство материалов на сумму 150 000 руб.

В учете организации отражаются следующие записи:

дебет счета 76 кредит счета 96 (при использовании Плана счетов 2000 года - кредит счета 86) - 4 000 000 руб. - принятие сумм государственной помощи к учету;

дебет счета 51 кредит счета 76 - 4 000 000 руб. - получены суммы государственной помощи;

дебет счета 10 кредит счета 60 - 240 000 руб. - стоимость материалов, приобретенных за счет средств государственной помощи;

дебет счета 96 (86) кредит счета 83 (98) - 240 000 руб. - признание сумм государственной помощи в составе доходов будущих периодов;

дебет счетов 20, 23, 25, 26 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 50 000 руб. - начислены суммы оплаты труда;

дебет счетов 20, 23, 25, 26 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующим субсчетам учета) - 18 550 руб. - отчисления с сумм оплаты труда на нужды социального страхования и обеспечения в составе единого социального налога и отчислений на нужды обязательного страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

дебет счета 96 (86) кредит счета 83 (98) - 68 550 руб. (50 000 руб. + 18 550 руб.) - признание сумм государственной помощи в части, направляемой на оплату труда и отчисления на социальное страхование, в составе доходов будущих периодов;

дебет счета 83 (98) кредит счета 80 (91) - 68 550 руб. - признание сумм государственной помощи в части, направленной на оплату труда и отчисления на социальное страхование, в составе доходов отчетного периода организации;

дебет счетов 20, 23, 25, 26 кредит счета 10 - 150 000 руб. - стоимость материалов, отпущенных в производство;

дебет счета 83 (98) кредит счета 80 (91) - 150 000 руб. - суммы государственной помощи в части, направленной на приобретение материалов, признаны в составе доходов отчетного периода организации.

Строка 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет". По данной строке отражаются суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, учтенные по счету 88 Плана счетов 1991 года или по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Плана счетов 2000 года.

Так как ПБУ 10/99 относит все виды производимых организацией расходов к расходам по обычным видам деятельности, операционным, внереализационным и чрезвычайным, то в течение года показатель по строке 460 изменению не подлежит.

Строка 465 "Непокрытый убыток прошлых лет". Если за период до 2001 года организация понесла общий убыток, то по строке 465 отражаются дебетовые остатки по счету 88 Плана счетов 1991 года или по счету 84 Плана счетов 2000 года.

При этом показатель по строке 465 приводится в скобках, что означает вычитание сумм при подсчете итогов.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года". По данной строке отражается остаток нераспределенной прибыли за 2001 год, с учетом направления ее части на покрытие убытков прошлых лет, пополнение резервов и фондов (более подробно см. материал, посвященный реформации баланса в настоящем номере журнала).

Строка 475 "Непокрытый убыток отчетного года". По данной строке приводится сумма убытка организации за 2001 год, на покрытие которого не хватило:

- прибыли прошлых лет (за исключением сумм, учтенных в качестве источника покрытия капитальных вложений);

- средств резервного фонда, образованного в соответствии с требованиями действующего законодательства;

- сумм добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);

- сумм доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Строка 510 "Займы и кредиты" раздела VI "Долгосрочные обязательства". Если при использовании организацией Плана счетов 1991 года по строке 510 приводятся кредитовые остатки по счетам 92 "Долгосрочные кредиты банков" и 95 "Долгосрочные займы", то при использовании Плана счетов 2000 года для формирования показателя используются только остатки по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Строка 610 "Займы и кредиты" раздела VII "Краткосрочные обязательства". Аналогично показателю по строке 510, при использовании Плана счетов 1991 года используются остатки по счетам 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 94 "Краткосрочные займы", а при использовании Плана счетов 2000 года - только остатки по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Строка 623 "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами". Отметим, что при использовании Плана счетов 2000 года не предусмотрено отдельного счета по учету расчетов с дочерними и зависимыми обществами, - для этого используются общеустановленные счета 60 и 76, в связи с чем для заполнения строки 623 следует организовать надлежащий аналитический учет по данным счетам.

Строка 627 "Авансы полученные". Если Планом счетов 1991 года предусмотрен специальный счет для учета сумм полученных авансов (счет 64 "Авансы полученные"), то при использовании Плана счетов 2000 года для заполнения строки используются остатки по субсчету "Авансы полученные" счета 62.

Строка 640 "Доходы будущих периодов". Для формирования показателя используются остатки по одноименным счетам 83 (План счетов 1991 года) и 98 (План счетов 2000 года).

Отметим, что в составе доходов будущих периодов подлежат также отражению:

- суммы целевого финансирования и поступлении в пользу коммерческой организации, которые не могут быть признаны организацией в качестве внереализационных доходов (более подробно - см. заполнение строки 450 отчета);

- стоимость безвозмездно полученных активов, которая не может быть признана организацией в качестве внереализационного дохода (отражается в учете в порядке, сходном с отражением сумм государственной помощи согласно ПБУ 13/2000);

- доходы, полученные в 2001 году, но относящиеся к последующим периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.);

- суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, и признанным виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами;

- разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации (привлечение физических, лиц в установленных действующим законодательством случаях к кратной материальной ответственности; взыскание торговой наценки с недостач товаров и продуктов и т.п.).

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов". Счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" Плана счетов 1991 года, остатки по которому по состоянию на 1 января 2002 года, отражаются по строке 650, соответствует счет 96 "Резервы предстоящих расходов" Плана счетов 2000 года.

В соответствии с пунктом 60 Методических рекомендаций организациям рекомендуется приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

Статьи отчета формируются исходя из классификации доходов и расходов согласно соответственно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением их на общую сумму выручки, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - и чрезвычайные доходы.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров); выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом каждому из таких видов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю часть расходов.

Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения, также и чрезвычайные расходы.

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)". Отражается сумма доходов от обычных видов деятельности за весь отчетный год, которые могут быть признаны таковыми в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99.

При использовании Плана счетов 1991 года для заполнения строки 010 используются данные о совокупных оборотах по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" за минусом оборотов по дебету счета 46 в части НДС, акцизов и налога с продаж.

Если же организация перешла на План счетов 2000 года, задача упрощается, так как по состоянию на конец отчетного года по отдельным субсчетам к счету 90 "Продажи" уже сформирована необходимая информация.

Пример N 8

Допустим, затраты организации по изготовлению и реализации продукции (выполнению работ, оказанию услуг) за отчетный год составили 1 250 000 руб. За этот же период выручка составила 2 400 000 руб., в том числе НДС 20 процентов - 400 000 руб.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

1. При использовании Плана счетов 1991 года:

дебет счета 46 кредит счетов 20, 23 - 1 250 000 руб. - произведенные затраты отнесены на счета реализации;

дебет счета 62 кредит счета 46 - 2 400 000 руб. - выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), включая НДС;

дебет счета 46 кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 400 000 руб. - НДС с выручки от реализации;

дебет счета 46 кредит счета 80 - 750 000 руб. (2 400 000 руб. - 400 000 руб. - 1 250 000 руб.) - балансовая прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

2. При использовании Плана счетов 2000 года:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счетов 20, 23 - 1 250 000 руб. - произведенные затраты отнесены на счета реализации;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 2 400 000 руб. - выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), включая НДС;

дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 400 000 руб. - НДС с выручки от реализации;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 750 000 руб. (2 400 000 руб. - 400 000 руб. - 125 000 руб.) - балансовая прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

Как и в прошлом году, показатель по строке 010 отчета показывается с учетом суммовых разниц.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". По данной строке отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным за отчетный год продукции (работам, услугам). Организации, занятые в сфере торговли, по строке 020 отчета показывают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета.

Не отражаются по строке 020 расходы, связанные со сбытом продукции, и управленческие расходы.

Если организации для учета затрат на производство используют счет "Выпуск продукции (работ, услуг)" (согласно Плану счетов 1991 года - счет N 37, Плану счетов 2000 года - счет N 40), то по строке 020 отражаются фактические затраты на производство продукции (работ, услуг), то есть к строке 020 прибавляется разница между фактической и плановой себестоимостью и, наоборот, снимается разница между плановой и фактической себестоимостью.

Строка 029 "Валовая прибыль". Показывается разница между строками 010 и 020 отчета.

Строка 030 "Коммерческие расходы". При использовании Плана счетов 1991 года по данной строке отражаются расходы, учтенные по счетам 43 "Коммерческие расходы" и 44 "Издержки обращения", списанные на счета учета реализации. Если организация перешла на План счетов 2000 года, то все коммерческие расходы подлежат отражению по счету 44 "Расходы на продажу".

Строка 040 "Управленческие расходы". По данной строке отражаются общепроизводственные расходы организации, учитываемые по счетам 25 и 26, при условии, что такие расходы признаются организацией полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье "управленческие расходы" отражается сумма издержек по ее деятельности,

Строки 060 "Проценты к получению", 080 "Доходы от участия в других организациях" и 090 "Прочие операционные доходы". По данным строкам приводятся операционные доходы организации, признаваемые таковыми согласно пункту 7 ПБУ 9/99.

Строка 070 "Проценты к уплате" и 100 "Прочие операционные расходы". Приводится сумма операционных расходов организации, признаваемых таковыми согласно пункту 11 ПБУ 10/99 и пункту 76 Методических рекомендаций по отчетности.

Строка 120 "Внереализационные доходы". Отражаются данные о внереализационных доходах организации, к которым относятся доходы, определенные пунктом 8 ПБУ 9/99 и пунктом 77 Методических рекомендаций по отчетности.

Строка 130 "Внереализационные расходы". Приводятся сведения о суммах произведенных организацией внереализационных расходов, к которым относятся расходы, определенные пунктом 12 ПБУ 10/99 и пунктом 78 Методических рекомендаций по отчетности.

Следует обратить внимание, что при составлении отчетности за 2001 год согласно изменениям, внесенными ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 30 марта 2001 года N 27н "О внесении изменений и дополнений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"):

- к операционным расходам (строка 100 отчета) относятся отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (в т.ч. резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (более подробно об отражении условных фактов хозяйственной деятельности читатель может ознакомиться в журнале "Консультант бухгалтера" N 11 за 2001 год);

- к внереализационным расходам (строка 130 отчета) относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Пример N 9

Организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеет на балансе 1 000 акций АО "Темп".

Учетная стоимость одной акции на конец 2000 года составила 500 руб. Акции АО "Темп" котируются на бирже и по состоянию на 29 декабря 2000 года рыночная стоимость одной акции АО составила 300 рублей за шт.

В связи со снижением рыночной стоимости акций по сравнению с учетной, организация создает в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, размер которого должен составить 20 0000 руб. ((500 руб. х 1 000 шт.) - (300 руб. х 1 000 шт.)).

В бухгалтерском учете организации создание резерва отражается следующими записями:

дебет счета 80 кредит счета 82, субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" - 200 000 руб. - образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

При переходе на новый План счетов, в бухгалтерском учете отражается следующая запись - дебет счета 82, субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" кредит счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Допустим, на конец 2001 года рыночная стоимость одной акции составила:

1. 400 рублей, то есть больше, чем на конец прошлого года, но меньше учетной стоимости акций - в учете оформляется следующая запись:

дебет счета 82, субсчет "Резерв под обесценение ценных бумаг" (при использовании Плана счетов 2000 года - дебет счета 59) кредит счета 80 (91) - 100 000 руб. (200 000 руб. - ((500 руб. - 400 руб.) х 1000 шт.)) - уменьшен резерв под обесценение ценных бумаг;

2. 550 рублей, то есть выше учетной стоимости - в учете отражается полное списание ранее начисленного резерва:

дебет счета 82, субсчет "Резерв под обесценение ценных бумаг" (59) кредит счета 80 (91) - 200 000 руб.;

3. 250 рублей, то есть еще больше уменьшится по сравнению с концом прошлого года - в учете производится доначисление резерва:

дебет счета 80 (91) кредит счета 82, субсчет "Резерв под обесценение ценных бумаг" (59) - 50 000 руб. ((500 руб. - 250 руб.) х 1 000 шт. - 200 000 руб.).

В связи с внесенными изменениями, ранее производимые расходы за счет средств нераспределенной прибыли (счет 88) должны относиться к внереализационным расходам, отражаемым по строке 130 отчета.

Строка 170 "Чрезвычайные доходы". По данной строке приводятся чрезвычайные доходы, определяемые согласно пункту 9 ПБУ 9/99.

Строка 180 "Чрезвычайные расходы". Приводятся суммы чрезвычайных расходов, определяемые согласно пункту 13 ПБУ 10/99.

Следует учитывать, что при использовании Плана счетов 1991 года чрезвычайные доходы и расходы учитываются по счету 80, а при использовании Плана счетов 2000 года - по счету 99.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 201-204 отчета). При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 года N 29н. Исчисление же данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Отчет об изменениях капитала (форма N 3)

Строка 010 "Уставный (складочный) капитал". По строке приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного года. При этом изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка 020 "Добавочный капитал". Не могут быть отражены по данной строке суммы принятых к учету собственных источников капитальных вложений по приобретенным объектам основных средств, затратам по их достройке, дооборудования, реконструкции - согласно ПБУ 6/01 такой источник отражается между отдельными субсчетами счета учета сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.

Строка 050 "Нераспределенная прибыль прошлых лет". При использовании организацией Плана счетов 1991 года по данной строке могут приводится как обобщенные данные по счету 88, так и с их подразделением по отдельным видам созданных в организации фондам специального назначения. Если же организация перешла на План счетов 2000 года, то у нее по строке 050 приводятся обобщенные показатели по счету 84, включая "Фонд социальный сферы" (строка 060 отчета), так как создание отдельных фондов в этом случае не предусматривается.

Строка 070 "Целевые финансирование и поступления". Данные по строке подлежат отражению с учетом вступившего в силу с 1 января 2001 года ПБУ 14/2000 - более подробно см, раздел, посвященный бухгалтерскому балансу.

Строка 080 "Резервы предстоящих расходов". Следует учитывать, что переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце 2001 года инвентаризации.

Строка 090 "Оценочные резервы". Приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей (последний - только организациями, перешедшими на План счетов 2000 года).

Раздел IV "Изменение капитала" отчета заполняется только хозяйственными товариществами и обществами, и в нем приводятся данные об источниках увеличения капитала (раздел I отчета) организации за отчетный год и причинах уменьшения капитала.

При этом следует иметь ввиду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей за счет уменьшения (увеличения) другой, в разделе IV отчета не приводятся.

Данные о стоимости чистых активов организации справки отчета определяются на основании приказа Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 года N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Справочно в отчете организации также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отражать справочно в отчете об изменениях капитала.

Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

В отчет включаются сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) и их остатках на основании записей на счетах бухгалтерского учета.

Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы N 4.

Следует учесть, что в любом случае в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

В отчете отражается движение заемные, средств организации, сумм задолженности (как дебиторской, так и кредиторской), амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначенного для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката.

Раздел 1 "Движение заемных средств". Показывается наличие и движение средств, полученных организацией взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и других организаций и физических лиц.

Раздел 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность". Приводятся данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. При этом задолженность показывается с ее подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Кроме того, из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.

При заполнении строк 212 "в том числе просроченная долгосрочная задолженность длительностью свыше 3 месяцев" и 222 "в том числе просроченная краткосрочная задолженность длительностью свыше 3 месяцев" отражаются суммы просроченной дебиторской задолженности, которые числятся в бухгалтерском учете организации свыше 3 месяцев до отчетной даты.

Срок в три месяца означает, что организации должны учитывать положения Указа Президента РФ от 20 декабря 1994 года N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)".

В случае, если организация отгрузила продукцию (товары), выполнила работы, оказала услуги, а оплата не поступила в течение трех месяцев с момента отгрузки (выполнения, оказания), то организация должна принять меры по истребованию задолженности покупателя, в том числе и в судебном порядке.

Если организация не принимает таких мер, то задолженность подлежит списанию на финансовые результаты не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В случае принятия мер к взысканию задолженности, в особенности при наличии решения суда, суммы задолженности учитываются до истечения сроков исковой давности (три года), а впоследствии в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия, и относятся за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты:

дебет счета 82, субсчет "Резерв по сомнительным долгам" кредит счетов 62, 76 - списание сумм кредиторской задолженности за счет созданного резерва (при использовании Плана счетов 1991 года);

дебет счета 80 кредит счетов 62, 76 - списание сумм кредиторской задолженности на финансовые результаты при использовании Плана счетов 1991 года;

дебет счета 63 кредит счетов 62, 76 - списание сумм кредиторской задолженности за счет созданных резервов при использовании Плана счетов 2000 года;

дебет счета 91 кредит счетов 62, 76 - списание сумм кредиторской задолженности на финансовые результаты при использовании Плана счетов 2000 года.

Перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность, приводится по строкам 270-279 отчета, а организаций - кредиторов - по строкам 280-289 типовой формы отчета.

При отражении показателей по строкам "обеспечения полученные" (строки 250 и 251 отчета) и 260 "обеспечения выданные" (строки 260 и 261 отчета) организации показывают данные согласно забалансовым счетам 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" обоих Планов счетов.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и предметов лизинга (проката). При этом данные о суммах начисленной амортизации отражаются по строкам 393-398 отчета.

По строкам 401 и 402 отчета приводится объяснение сумм (результатов) переоценки объектов основных средств, произведенное в 2000 году, и отраженное в учете записями за январь 2001 года, то есть объясняется увеличение начального сальдо на 2001 года против конечного сальдо прошлого года.

В разделе 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показываются наличие собственных (как правило средств нераспределенной прибыли организации) и привлеченных средств (кредиты банков, ссуды и заемные средства сторонних организаций, долевое участие в строительстве сторонних организаций, бюджетные средства и средства внебюджетных фондов) организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

Для более правильного определения источника финансирования капитальных затрат, и их остатков, первичные оправдательные документы и регистры учета должны содержать соответствующие дополнительные реквизиты, отражающие данные об источниках и их использовании.

Справочно к разделу показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ (взаимоувязываются с показателями по строкам 141 и 142 типовой формы баланса), целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п.

В разделе 5 "Финансовые вложения" раскрывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валюте.

В разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" приводится классификация расходов по обычным видам деятельности организации по элементам затрат без учета внутрихозяйственного оборота, при котором отдельные затраты формируются на одних счетах бухгалтерского учета, а затем списываются на другие.

В частности, к внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др., а также затраты по браку, при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими); расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В разделе 7 "Социальные показатели" приводятся суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение в части единого социального налога, зачисляемого в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования; отчислений на негосударственное пенсионное страхование и по договорам добровольного страхования пенсий.

По строке 710 приводятся также суммы отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Строка 740, в связи с отменой взносов в Государственный фонд занятости населения, прочеркивается.

Среднесписочная численность работников (строка 760) исчисляется в соответствии с положениями "Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах государственного статистического наблюдения", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 года N 121.

По строке "денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг" (строка 770 формы) отражаются суммы выплат в пользу работников организации, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, то есть выплат, финансируемых за счет средств нераспределенной прибыли организации (см. абзац 27-35 пункта 7 Положения о составе затрат).

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

Отчет представляется некоммерческими организациями, которые отражают в нем данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение 2001 года, их израсходовании и остатках на 31 декабря 2001 года.

Если за 2001 год расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало 2001 года), остаток по строке 130 отчета по форме N 6 показывается в скобках (в балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим.

Пояснительная записка

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 4/99 и пунктом 133 Методических указаний в пояснительной записке приводятся следующие данные:

- об изменениях учетной политики организации;

- о материально-производственных запасах (пункты 22-25 ПБУ 5/98);

- об основных средствах (пункт 32 ПБУ 6/01);

- о нематериальных активах (пункт 31 ПБУ 14/2000);

- о доходах (пункты 17-21 ПБУ 9/99);

- о расходах (пункты 20 - 23 ПБУ 10/99);

- о событиях после отчетной даты (ПБУ 8/98);

- об условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 9/98);

- об информации по аффилированным лицам (ПБУ 11/2000);

- об информации по операционным и географическим сегментам (ПБУ 12/2000);

- о суммах государственной помощи (пункт 22 ПБУ 13/2000),

не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности, а также данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы и иные обстоятельства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных тематических разделов.

Кроме того, в пояснительной записке приводятся следующие данные:

- краткая характеристика деятельности организации (с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

- принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);

- оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу (пункт 139 Методических рекомендаций) и долгосрочную перспективу (пункт 140 Методических рекомендаций);

- фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, членов исполнительного органа, сумма выплаченного им вознаграждения (в том числе с описанием выплат по оплате труда, премий, комиссионных и иных имущественных предоставлений).

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр.

При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками с определением тенденций основных показателей деятельности, а также качественных изменений в имущественном и финансовом положении организации, их причины.

Организации, применяющие для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть из расчета, что организация ведет учет выручки по мере отгрузки). При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете со всеми вытекающими из этого последствиями.

Исходя из этого материал пояснительной записки может быть сгруппирован по следующим направлениям:

1. Сведения об организации.

2. Раскрытие информации к отчетным формам.

3. Аналитическая часть.

4. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

В составе сведений об организации могут приводиться следующие данные: дата государственной регистрации и регистрационный номер; информация о реестродержателе общества; количество акционеров, зарегистрированных в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах: наименование акционеров, сумма акций (тыс.руб.), количество акций, доля в уставном капитале; сведения о структуре управления; сведения (информация) о видах выполненных работ, оказанных услуг; сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделений; состав членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа.

При раскрытии информации к отчетным формам (балансу и отчету о прибылях и убытках) описываются принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации и существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями.

В аналитической части пояснительной записки приводятся данные анализа показателей производственной деятельности, деловой активности организации; оценки рентабельности, имущественного положения, ликвидности и финансовой устойчивости. Информация по названным показателям представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей.

В разделе "информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности" приводятся данные о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; осуществленных природоохранных мероприятиях.

Взаимоувязка показателей годовой отчетности

Баланс (форма N 1)		Отчет о при- былях и убыт- ках (форма N 2)		Отчет о дви- жении капита- ла (форма N 3)		Отчет о дви- жении денежных средств (форма N 4)		Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
Стро- ка	Графа	Строка	Графа	Строка	Графа	Строка	Графа	Строка	Графа
112	3							330	3
112	4							330	6
113	3							340	3
113	4							340	6
121	3							360	3
121	4							360	6
141	3							450	3
141	4							450	6
142	3							460	3
142	4							460	6
144	3							530	3
144	4							530	4
230	3							223	3
230	4							223	6
230 + 240	3							210+220	3
230 + 240	4							210 + 220	6
251	3							530	5
251	4							530	6
410	3			010	3
410	4			010	6
420	3			020	3
420	4			020	6
431 + 432	3			030	3
431 + 432	4			030	6
440	3			060	3
440	4			060	6
450	3			070	3
450	4			070	6
460	3			050	3			411	3
460 + 470	4			050	6			411	6
470	4	190 (при- быль)	3
475	4	190 (убы- ток)	3
510	3							110+120	3
510	4							110 + 120	6
511	3							110	3
511	4							110	6
511 + 611	3							421	3
511 + 611	4							421	6
512	3							120	3
512	4							120	6
512 + 612	3							422	3
512 + 612	4							422	6
610	3							130+140	3
610	4							130 + 140	6
611	3							130	3
611	4							130	6
612	3							140	3
612	4							140	6
620	3							230+240	3
620	4							230 + 240	6
622*	3							262*	3
622*	4							262*	4
650	3			080	3
650	4			080	6
650	3			089	3
650	4			089	6
						080	3	110 + 130	4
						085	3	120 + 140	4
* За минусом вложений в финансовые векселя.

Форма N 1		Форма N 3
Строка	Графа	Строка	Графа
410 + 420 + 430 + 440 + 450 + 460	3	079	3
410 + 420 + 430 + 440 + 450 + 460	4	079	6

Форма N 1		Форма N 4
Строка	Графа	Строка	Графа
261 + 262 + 263 + 264 (за исключением сумм по счетам 56 и 57)	3	010	3
261 + 262 + 263 + 264 (за исключением сумм по счетам 56 и 57)	4	260	3

Форма N 1		Форма N 5
Строка	Графа	Строка	Графа
110	3	310 + 320 + 330 + 340 + 349 - 393 (Графа 3)	3
110	4	310 + 320 + 330 + 340 + 349 - 393 (Графа 4)	6
111	3	310 + 320 - 393 (Графа 3)	3 3
111	4	310 + 320 - 393 (Графа 4)	6 6
122	3	361 + 362 + 363 + 364 + 365 + 366 + 367 + 368 + 369 - 394 (Графа 3)	3
122	4	361 + 362 + 363 + 364 + 365 + 366 + 367 + 368 + 369 - 394 (Графа 4)	6
136	3	381 (за вычетом аморти- тизации)	3
136	4	381 (за вычетом аморти- зации)	6
137	3	382 (за вычетом аморти- зации)	3
137	4	382 (за вычетом аморти- зации)	6
625	4	Сумма строк 710 - 740 (Графа 3) - сумма строк 710 - 740 (Графа 4) - сумма строк 710 - 740 (Графа 5)

Форма N 2		Форма N 5
Строка	Графа	Строка	Графа
020 + 030 + 040	3	660	3
020 + 030 + 040	4	660	4

И.В. Гейц

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.