Вопрос: Организация, основным видом деятельности которой является образовательная, приобретает акции банка, которые спустя некоторое время перепродает эмитенту, получая определенный доход в виде процентов с отражением операций на счетах 58 и 48. При этом оборот по счету 48 превышает уровень существенности - 5%? Должна ли данная операция отражаться по счету 46 и по соответствующим строкам формы N 2 как проценты к получению? Является ли разница между покупной и продажной ценой акций в данном случае базой для начисления налога на пользователей автодорог? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.)

Коммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, приобретает акции банка, которые спустя некоторое время перепродает эмитенту, получая определенный доход в виде процентов с отражением операций на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 48 "Реализация прочих активов" (здесь и далее номера и наименования счетов по прежнему Плану счетов, так как вопрос относится к операциям, произведенным в 2001 году). При этом оборот по счету 48 превышает уровень существенности - 5 процентов?

Должна ли данная операция отражаться по счету 46 "Реализация продукции (работ услуг)" и по соответствующим строкам формы N 2 как проценты к получению?

Является ли разница между покупной и продажной ценой акций в данном случае базой для начисления налога на пользователей автодорог?

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) являются операционными доходами. В соответствии с ПБУ 9/99 поступления, получение которых связано с участием в уставных капиталах других организаций, являются выручкой (доходами от обычных видов деятельности) только в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.

В соответствии с пунктами 18 и 18.1 ПБУ 9/99 в отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Таким образом, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета установлено, что в том случае, когда доходы по какому-то виду деятельности превышают пять процентов, они должны отражаться обособленно в бухгалтерской отчетности. При этом экономический характер вида полученных доходов не меняется. Отнесение доходов к видам деятельности (по обычным видам деятельности или прочие доходы) определяется учредительными документами организации, а не размером полученного дохода.

В соответствии с пунктом 71 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н, "по статье "Проценты к получению" раздела "Операционные доходы и расходы" отражают операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье "Доходы от участия в других организациях" указанного раздела.

Следовательно, доходы от продажи финансовых вложений по статье "Проценты к получению" отражаться не должны.

В соответствии с пунктом 25 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения (по налогу на пользователей автодорог) является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Финансовые вложения ни продукцией, ни товаром не являются. Следовательно, включать разницу между доходами и расходами по приобретению акций в налоговую базу нет оснований. Пунктом 33.3 Инструкции N 59 установлено, что такая разница включается в налоговую базу только у профессиональных участников рынка ценных бумаг.

1 января 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.