Вопрос: В расчетном периоде для расчета среднего заработка начислены суммы премий (в размерах, пропорциональных фактически отработанному времени), а также материальная помощь. Время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью. В каком порядке должны быть учтены суммы заработной платы при расчете среднего заработка? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.)

В расчетном периоде для расчета среднего заработка начислены суммы премий (в размерах, пропорциональных фактически отработанному времени), а также материальная помощь.

Время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью.

В каком порядке должны быть учтены суммы заработной платы при расчете среднего заработка?

На дату ответа на заданный вопрос организации при расчете среднего заработка руководствовались "Порядком исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах", утвержденным постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 года N 38.

А учитывая то обстоятельство, что вопрос возник по случаям, имевшим место в 2001 году, считаем, что ответ может быть дан на основании именно данного нормативного акта, ограниченного по сроку 2001 годом.

В соответствии с пунктом 12 Порядка премии, начисленные в расчетном периоде, при подсчете среднего заработка должны учитываться в следующем порядке:

- ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

- за периоды работы, превышающие один месяц - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью, премии должны учитываться при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Отметим, что последнее положение приведено дословно из Порядка исчисления среднего заработка, и в нем не отмечено, что пропорционально должны распределяться именно начисленные в пользу работников премии.

На практике можно выделить два различных случая пропорционального учета премий за неполностью отработанные месяцы расчетного периода в зависимости от того, какой порядок их установления принят в организации.

Если сумма премии в пользу конкретного работника не зависит от количества отработанных им рабочих дней в месяце, то и учитываться при подсчете среднего заработка такие премии должны в зависимости от того, сколько дней отработано в том или ином месяце. В обычном порядке, такого рода премии устанавливаются в твердом размере без их привязки к сумме начисленной основной заработной платы (оклада, ставки, доплат, надбавок).

Пример N 1

Работник организации уходит в отпуск с 10 сентября 2001 года сроком на 24 рабочих дня.

При этом в расчетном периоде (1.06. - 31.08.2001 г.) июнь и июль отработаны полностью, а в августе из 23 дней по графику отработано 10 дней с 20 по 31 августа (остальные рабочие дни работник болел).

В расчетном периоде работнику начислено из расчета должностного оклада, постоянных доплат и надбавок 5 600 руб.

Кроме того, работнику из фонда премирования выплачены ежемесячные премии в твердой сумме на основании распоряжения руководителя организации в размере 3 000 руб., в том числе за июнь - 1 000 руб.; за июль - 1 100 руб.; за август - 900 руб.

Сумма среднего заработка составит:

а) учитываемые выплаты - 8 091 руб. 30 коп., в том числе:

оклад, доплаты и надбавки - 5 600 руб.;

премии за полностью отработанные июнь и июль - 2 100 руб. (1 000 руб. + 1 100 руб.);

премия за неполностью отработанный август - 391 руб. 30 коп. (900 руб. : 23 дня х 10 дней);

б) количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде по календарю шестидневной рабочей недели - 67 дней, в том числе за июнь - 25; за июль - 26, за август - 16 (за период с 1 по 18.08.);

в) размер среднедневного заработка - 120 руб. 77 коп. (8 091 руб. 30 коп. : 67 дней);

г) сумма среднего заработка за отпуск - 2 898 руб. 48 коп. (120 руб. 77 коп. х 24 дня).

Если же суммы премии в пользу работника начисляются в зависимости от отработанного им рабочего времени и начисленной в его пользу суммы заработной платы, то они уже будут пропорциональными. Обычно такого рода премии устанавливаются в процентах от начисленной в пользу работника суммы заработной платы.

Так, если работнику установлен должностной оклад в размере 2 000 руб. в месяц, а премия выплачивается в размере 50% от оклада, то при отработанных фактически 8 днях из 20 дней по графику работы, сумма оклада составит 800 руб. (2 000 руб. : 20 дней х 8 дней), а сумма премии - 400 руб. (800 руб. х 50% или ((2 000 руб. х 50%) : 20 дней х 8 дней)). Данные расчеты показывают, что премия начислена пропорционально отработанному времени, чего и требует Порядок исчисления среднего заработка.

Если же сумму премии еще раз делить на количество дней по графику и умножать на количество отработанных дней, то ее сумма будет значительно занижена - 160 руб. (400 руб. : 20 дней х 8 дней), что противоречит основному принципу исчисления среднего заработка, в основу которого положен среднедневной заработок работника, на который он имел право в расчетном периоде.

Что касается сумм материальной помощи, то они при подсчете среднего заработка должны были учитываться согласно пункту 13 Порядка.

Для работников организаций, находящихся на бюджетном финансировании, материальная помощь, оказываемая всем или большинству работников, учитывается при исчислении среднего заработка в размере 1/12 от начисленной суммы с начала года на момент наступления события за каждый месяц расчетного периода.

Для работников других организаций при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску, независимо от срока его предоставления, и оказываемая всем или большинству работников на основании приказа по организации, начисленная в расчетном периоде. В этом случае для расчета среднего заработка принимается полная сумма материальной помощи.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано неполностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Пример N 2

Из примера N 1 (речь идет о коммерческой организации) в июле 2001 года работнику была оказана по его заявлению материальная помощь (не единовременная, а выплачиваемая всем работникам организации) в размере 3 200 руб. Сумма среднего заработка составит:

а) учитываемые выплаты - 9 624 руб. 30 коп., в том числе:

оклад, доплаты и надбавки - 5 600 руб.;

премии за полностью отработанные июнь и июль - 2 100 руб. (1 000 руб. + 1 100 руб.);

премия за неполностью отработанный август - 391 руб. 30 коп. (900 руб. : 23 дня х 10 дней);

материальная помощь за полностью отработанные июнь и июль - 1 069 руб. (3 200 руб. : 3 месяца х 2 месяца);

материальная помощь за неполностью отработанный август - 464 руб. (3 200 руб. : 3 мес. : 23 дня х 10 дней);

б) количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде по календарю шестидневной рабочей недели - 67 дней, в том числе за июнь - 25; за июль - 26; за август - 16 (за период с 1 по 18.08.);

в) размер среднедневного заработка - 143 руб. 65 коп. (9 624 руб. 30 коп. : 67 дней);

г) сумма среднего заработка за отпуск - 3 441 руб. 60 коп. (143 руб. 65 коп. х 24 дня).

1 января 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2002 г.