Вопрос: Организация в 2001 году перешла на упрощенную систему налогообложения. Договоры купли-продажи с покупателями были заключены до момента перехода на упрощенную систему налогообложения и в них была предусмотрена сумма НДС. Поэтому некоторые покупатели, оплачивая поставленные им товары, самостоятельно выделяют в платежных поручениях сумму НДС. Кроме того, бухгалтером ошибочно были выставлены несколько счетов-фактур, содержащих НДС, по которым была произведена оплата. Может ли предприятие включить полученный от покупателей НДС в состав выручки от реализации товаров или его следует перечислить в бюджет? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Организация в 2001 году перешла на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Договоры купли-продажи с покупателями были заключены до момента перехода на упрощенную систему налогообложения и, соответственно, в них была предусмотрена сумма НДС. Поэтому некоторые покупатели, оплачивая поставленные им товары, самостоятельно выделяют в платежных поручениях сумму НДС. Кроме того, бухгалтером ошибочно были выставлены несколько счетов-фактур, содержащих НДС, по которым была произведена оплата. Может ли предприятие включить полученный от покупателей НДС в состав выручки от реализации товаров или его следует перечислить в бюджет (полностью или за минусом суммы НДС, уплаченного поставщикам товаров)?

Из статьи 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" следует, что субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

В соответствии с пунктом 1.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога.

При решении вопроса о порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплаченного покупателем в составе цены товара налога на добавленную стоимость следует исходить из момента отгрузки товара (вне зависимости от даты заключения договора). Так, согласно пункту 1.3 Методических рекомендаций если отгрузка товаров в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а выручка за эти товары получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

Соответственно, в цену товаров, отгруженных после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, налог на добавленную стоимость не включается.

Если же организация после перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности реализовала товар с налогом на добавленную стоимость и выписала покупателю счет-фактуру, суммы этого налога, полученные от покупателей, должны быть уплачены в бюджет в общеустановленном порядке. Такой порядок учета полученного от покупателей налога на добавленную стоимость описан в письмах Минфина РФ от 18 августа 1997 г. N 04-03-11, от 4 марта 1998 г. N 04-03-11.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ право на вычет уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость имеют плательщики этого налога. В связи с этим, по нашему мнению, при реализации организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, товара с налогом на добавленную стоимость, сумма предъявленного покупателю налога подлежит перечислению в бюджет в полном объеме без уменьшения на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику товара.

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.