Вопрос: Профсоюзный комитет производит за счет членских взносов выплату материальной помощи, премий, вручение подарков, выдачу беспроцентных возвратных ссуд из кассы взаимопомощи (КВП). Какие из этих выплат облагаются налогом на доходы и ЕСН? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Профсоюзный комитет производит за счет членских взносов выплату материальной помощи, премий, вручение подарков, выдачу беспроцентных возвратных ссуд из кассы взаимопомощи (КВП).

Какие из этих выплат облагаются налогом на доходы и ЕСН?

В соответствии с пунктом 31 статьи 217 главы 23 части второй НК РФ налогом на доходы не облагаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

В связи с этим суммы материальной помощи налогообложению не подлежат.

Что касается прочих выплат, то письмом Минфина России от 3 июля 2001 года N 04-04-06/365 разъяснено, что:

1) если выплата премии носит характер поощрения за труд, сумма этой премии должна учитываться при исчислении налога на доходы;

2) стоимость врученных ценных подарков, оплаченных из членских взносов профсоюза, налогообложению не подлежит;

3) по выданным физическим лицам из кассы взаимопомощи ссудам в целях исчисления налога на доходы физических лиц должна быть исчислена материальная выгода в виде экономии на процентах в порядке, определенном статьей 212 главы 23 части второй НК РФ.

В частности, при получении беспроцентных ссуд, материальная выгода должна быть определена исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центробанка России на дату получения заемных средств.

Уплата налога с суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование ссудой производится по ставке 35 процентов согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ.

Что же касается порядка исчисления единого социального налога с приведенных в вопросе выплат, следует отметить следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 главы 24 части второй НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (взносу) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, а также вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

Так как речь о наличии между профсоюзной организацией и физическими лицами трудового договора или договора гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) вестись не может, то единый социальный налог начисляться не должен (подтверждено пунктом 3 письма Минфина России N 04-04-06/365.

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.