Вопрос: Некоммерческая организация направляет отдельные средства на доплаты к пенсиям гражданам - бывшим работникам организации. Облагаются ли такие доплаты единым социальным налогом? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Некоммерческая организация направляет отдельные средства на доплаты к пенсиям гражданам - бывшим работникам организации.

Облагаются ли такие доплаты единым социальным налогом?

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 части второй НК РФ объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

- вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.

Вместе с этим следует отметить следующее.

Некоммерческая организация может не являться плательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг, в связи с чем суммы в пользу лиц, не выполняющих работы для организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) как на основании положений статьи 236, так и на основании статьи 235 части второй НК РФ, так как организация по отношению к этим лицам не является работодателем (подтверждено письмом Минфина России от 14 июня 2001 года N 04-04-07/93).

Таким образом, пункт 1 статьи 236 главы 24, согласно которому должна формироваться облагаемая база по единому социальному налогу, касается только выплат организаций-работодателей в пользу физических лиц, и никак не касается выплат в отношении лиц, которые не оказывали организации каких-либо услуг и не выполняли какие-либо работы.

Это подтверждено также и изменениями, внесенными в пункт 3 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденные приказом МНС России от 29 декабря 2000 года N БГ-3-07/465, согласно действующей редакции которого речь об исчислении единого социального налога может вестись только в отношении организаций-работодателей.

Если же выплаты производятся за выполнение каких-либо работ в пользу своих штатных работников и (или) привлекаемых на условиях договоров или без договоров, то некоммерческая организация является плательщиком единого социального налога в обязательном порядке.

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.