Вопрос: Предприятие согласно коллективному договору производит выплаты сумм материальной помощи при уходе в очередной отпуск и по семейным обстоятельствам, единовременных премий к профессиональному празднику, 23 февраля, 8 марта, юбилейных премий. Начисления таких выплат отражается по счету 80, а не по счету 88. По окончании каждого квартала делается корректировка на израсходованную сумму, то есть производится увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Следует ли с такого рода выплат начислять единый социальный налог (взнос)? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Предприятие согласно коллективному договору производит выплаты сумм материальной помощи при уходе в очередной отпуск и по семейным обстоятельствам, единовременных премий к профессиональному празднику, 23 февраля, 8 марта, юбилейных премий.

Начисления таких выплат отражается по счету 80, а не по счету 88. По окончании каждого квартала делается корректировка на израсходованную сумму, то есть производится увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Следует ли с такого рода выплат начислять единый социальный налог (взнос)?

В соответствии с пунктом 4 статьи 236 главы 24 части второй НК РФ не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу выплаты в пользу физических лиц, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (в настоящее время, да и в связи с принятием главы 25 части второй НК РФ - налога на прибыль организаций).

Согласно пункту 3 "Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденных приказом МНС России от 29 декабря 2000 года N БГ-3-07/465 (в редакции изменений и дополнений), средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.

Такой показатель отражается по строке 190 "Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2) бухгалтерской отчетности и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса предприятия (форма N 1)).

Так как суммы начислений отражались по счету 80 "Прибыли и убытки", а не по счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то согласно Методическим рекомендациям по ЕСН выплаты не могут считаться произведенными за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.

Вместе с этим, тем же пунктом 3 Методических рекомендаций по ЕСН закреплено положение, согласно которому если в приказе (распоряжении) о выплате тех или иных сумм отражено, что их источником является нераспределенная прибыль конкретного года, такие выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом), но только в том случае, если такие средства фактически в распоряжении организации имеются.

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.