Вопрос: Что представляет собой резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В одном бухгалтерском издании было рекомендовано в конце года при создании резерва оформлять проводки: дебет счета 91 кредит счета 14 - на сумму созданного резерва и дебет счета 14 кредит счета 10 - на сумму уценки материалов. Правильно ли это? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Что представляет собой резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В одном бухгалтерском издании было рекомендовано в конце года при создании резерва оформлять проводки:

дебет счета 91 кредит счета 14 - на сумму созданного резерва

и дебет счета 14 кредит счета 10 - на сумму уценки материалов.

Правильно ли это?

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 5/98 материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Аналогичное положение содержится и во вступающем в силу с 1 января 2002 г. ПБУ 5/01. Согласно пункту 25 ПБУ 5/01 такие материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. При этом установлено, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости:

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Резерв создается в конце отчетного года перед составлением годового бухгалтерского баланса.

Рассмотрим пример. Допустим, на конец 2002 года на балансе предприятия числятся материалы на сумму 100 000 руб., рыночная стоимость которых 80 000 руб. Перед составлением годового баланса в учете предприятия будет сделана проводка:

дебет счета 91 кредит счета 14 - 20 000 руб.

В балансе предприятия по строке "сырье, материалы и другие аналогичные ценности" (строка 211) будет показана сумма 80 000 руб.

Таким образом, созданный резерв позволяет отражать в балансе материальные ценности по цене их возможной реализации без фактической переоценки, т.е. без оформления проводки, уменьшающей сальдо по счету 10 "Материалы".

В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в начале периода, следующего за периодом, в котором произведена запись, отражающая создание резерва (в нашем примере - в начале 2003 года), зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

дебет счета 14 кредит счета 91 - 20 000 руб.

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.