Вопрос: Нужно ли в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) отражать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? Если да, то как это правильно сделать? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Нужно ли в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) отражать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Если да, то как это правильно сделать?

Действующая форма Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качестве работодателей (кроме выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) утверждена приказом МНС РФ от 18 июля 2001 г. N БГ-3-05/243.

В строке 100 Расчета отражается объект налогообложения нарастающим итогом с начала года, в строке 200 - суммы, не подлежащие налогообложению, нарастающим итогом с начала года.

Порядок заполнения расчета утвержден приказом МНС РФ от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/469. Согласно Порядку, строка 100 "Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года" заполняется в соответствии со статьей 236 "Объект налогообложения" НК РФ. Строка 200 "Суммы, не подлежащие налогообложению, нарастающим итогом с начала года" заполняется в соответствии со статьей 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" НК РФ.

Следовательно, для решения вопроса о порядке отражения страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Расчете необходимо выяснить, включаются ли суммы взносов в объект налогообложения, подлежат ли они налогообложению.

В соответствии с пунктом 2 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются страхователем - юридическим лицом.

Страховые взносы начисляются страхователем на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Как указано в Федеральном законе от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", одним из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является гарантированность права застрахованных на обеспечение по страхованию.

Указано также, что объект обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - имущественные интересы физических лиц, связанные с утратой этими физическими лицами здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Следовательно, есть основания в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ признать, что страховые взносы включаются в объект налогообложения по единому социальному налогу в составе выплат в пользу работников.

Вместе с тем, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы данных страховых взносов не подлежат налогообложению, поскольку данные страховые взносы представляют собой суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

По нашему мнению, суммы страховых взносов следует отразить как в строке 100, так и в строке 200 Расчета. В этом случае будут соблюдены требования Порядка составления расчета.

Суммы страховых взносов отражаются:

- в строке 100 (на основании статьи 236 НК РФ),

- в строке 200 (на основании статьи 238 НК РФ).

Соответственно, будет правильно сформирована строка 400 "Налоговая база нарастающим итогом с начала года", а именно, как строка 100 минус строка 200 минус строка 300 "Налоговые льготы".

1 декабря 2001 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.