Вопрос: По какой ставке необходимо рассчитывать НДС в том случае, если в 2000 г. ООО применяло упрощенную систему учета и налогообложения, а с 2001 г. является плательщиком НДС? Учетная политика - по оплате. Услуги оказаны в 2000 г., счет-фактура выписан без НДС. Оплата поступила в январе 2001 г. ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2002 г.)

По какой ставке необходимо рассчитывать НДС в том случае, если в 2000 г. ООО применяло упрощенную систему учета и налогообложения, а с 2001 г. является плательщиком НДС? Учетная политика - по оплате. Услуги оказаны в 2000 г., счет-фактура выписан без НДС. Оплата поступила в январе 2001 г.

Порядок исчисления НДС в переходный период (когда организация становится или перестает быть плательщиком НДС, меняется ставка НДС, вводится или перестает действовать льгота) законодательно не установлен. По сложившейся практике налогообложения и в соответствии с разъяснениями МНС России и Минфина России начиная с 1996 г. и по настоящее время при изменении порядка обложения НДС основным критерием определения момента, с которого начинают действовать эти изменения, является дата отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) независимо от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения. Такой методологический подход при изменении порядка исчисления НДС нашел отражение и в п.31 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 (в ред. приказа МНС России от 22.05.01 г. N БГ-3-03/156) (далее - Методические рекомендации).

Таким образом, если услуга организацией оказана в 2000 г., когда организация применяла упрощенную систему учета и налогообложения, не являлась плательщиком НДС и счета-фактуры выписывала без НДС, при поступлении оплаты в 2001 г., когда организация перешла на обычную систему учета и налогообложения и стала плательщиком НДС, обороты по реализации такой услуги не подлежат обложению НДС независимо от принятой учетной политики для целей налогообложения при условии ведения раздельного учета реализации продукции.

В. Прохоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

6 марта 2002 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2002 г.