Группировка данных бухгалтерского учета для переноса остатков при переходе на новый план счетов (В.Р. Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.)

Группировка данных бухгалтерского учета для переноса остатков при переходе на новый план счетов

В течение 2001 года наш журнал постоянно публиковал и комментировал изменения в схемах бухгалтерского учета, которые обусловлены введением с 1 января 2002 года нового Плана счетов. В публикациях мы приводили перечень необходимых мероприятий, которые необходимо провести по переходу на новый План счетов. Более подробно вопросы этого перехода рассматриваются в другой статье этого номера. Данный материал посвящен исключительно группировке данных бухгалтерского учета и переносу остатков со счетов прежнего Плана счетов на счета нового счетного Плана. Разумеется, речь пойдет только о тех счетах, которые изменили свое наименование или экономическое содержание.

Перед тем как переходить непосредственно к группировке данных учета для их дальнейшего переноса, уместно вспомнить о тех изменениях, которые произведены в новом счетном Плане.

Приведем в табличной форме соответствие номеров и наименований счетов по двум планам.

В новом Плане счетов изменены наименования и номера следующих бухгалтерских счетов:

По прежнему Плану счетов	По новому Плану счетов
06 "Долгосрочные финансовые вложе- ния"	58 "Финансовые вложения"
12 "Малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы"	01 "Основные средства" и 10 "Мате- риалы"
13 "Износ малоценных и быстроизна- шивающихся предметов"	Данный счет отсутствует
14 "Переоценка материальных цен- ностей"	14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
31 "Расходы будущих периодов"	97 "Расходы будущих периодов"
36 "Выполненные этапы по незавер- шенным работам"	46 "Выполненные этапы по незавершен- ным работам"
37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"	40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
40 "Готовая продукция"	43 "Готовая продукция"
43 "Коммерческие расходы"	44 "Расходы на продажу"
44 "Издержки обращения"	44 "Расходы на продажу"
46 "Реализация продукции (работ, услуг)"	90 "Продажи"
47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"	91 "Прочие доходы и расходы"
48 "Реализация прочих активов"	91 "Прочие доходы и расходы"
56 "Денежные документы"	50 "Касса", субсчет "Денежные доку- менты"
61 "Расчеты по авансам выданным"	60 "Расчеты с поставщиками и подряд- чиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным"
63 "Расчеты по претензиям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям"
64 "Расчеты по авансам полученным"	62 "Расчеты с покупателями и заказ- чиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным"
65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхова- нию"
67 "Расчеты по внебюджетным плате- жам"	68 "Расчеты по налогам и сборам"
74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу"	58 "Финансовые вложения", субсчет "Вклады по договору простого товари- щества" и 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по дого- вору доверительного управления иму- ществом"
77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом"	75 "Расчеты с учредителями" и т.п.
78 "Расчеты с дочерними (зависи- мыми) обществами"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций"
80 "Прибыли и убытки"	99 "Прибыли и убытки"
82 "Оценочные резервы"	59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам"
83 "Доходы будущих периодов"	98 "Доходы будущих периодов"
84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
85 "Уставный капитал"	80 "Уставный капитал"
86 "Резервный капитал"	82 "Резервный капитал"
87 "Добавочный капитал"	83 "Добавочный капитал"
88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	84 "Нераспределенная прибыль (непо- крытый убыток)"
89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"	96 "Резервы предстоящих расходов"
90 "Краткосрочные кредиты банков"	66 "Расчеты по краткосрочным креди- там и займам"
92 "Долгосрочные кредиты банков"	67 "Расчеты по внебюджетным плате- жам"
93 "Кредиты банков для работников"	Данный счет отсутствует
94 "Краткосрочные займы"	66 "Расчеты по краткосрочным креди- там и займам"
95 "Долгосрочные займы"	67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
96 "Целевые финансирование и пос- тупления"	86 "Целевое финансирование"

Кроме того, некоторые счета несколько изменили свое наименование. Также произошло и изменение состава субсчетов, открываемых к некоторым синтетическим счетам

Таким образом, в бухгалтерском учете следует провести следующую перегруппировку данных между отдельными счетами синтетического учета (применительно к разделам прежнего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий).

По разделу 1
"Основные средства и другие долгосрочные вложения"

К счету 01 "Основные средства":

- ввести (при необходимости) субсчета для учета имущества, ранее учитывавшегося в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- ввести в рабочий План счетов организации субсчет "Выбытие основных средств" для обобщения данных о процессе списания с учета выбывающих объектов.

Остатки по отдельным субсчетам к счету 06 распределить следующим образом:

- к счету 58 "Финансовые вложения" ввести субсчет для учета долгосрочных финансовых вложений (на настоящий момент нормативными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность, требуется разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные). На этот субсчет перенести остатки по субсчетам "Паи и акции", "Долговые ценные бумаги" и "Предоставленные займы", открытые к счету 06;

- к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыть субсчет "Вклады по договору простого товарищества", на который перенести остаток по соответствующему субсчету к счету 06.

К счету 76 открыть субсчет "Расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций", на который перенести остатки по субсчетам, открытым к счету 06 и предназначенным для учета операций с дочерними и зависимыми обществами.

При этом счет 06 закрывается. Одновременно должен быть закрыт и счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".

Счет 08 переименовать - новое наименование 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По разделу 2
"Производственные запасы"

К счету 10 открыть субсчет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", на который перенести часть имущества, ранее учитывавшегося в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов и подходящих под категорию инвентаря и принадлежностей.

При этом счет 12 должен быть закрыт (с учетом списания части сумм на счет 01).

Счет 13 закрыть. Порядок закрытия этого счета Минфином РФ также пока не определен. Можно предположить, что до конца года соответствующее разъяснение выйдет в свет. Наиболее вероятным, по нашему мнению, представляется порядок, по которому на счет 10 будет переноситься остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Счет 14 закрыть. По результатам инвентаризации материально-производственных запасов и при наличии соответствующего упоминания в учетной политике организации создать Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Закрыть субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам".

По счетам 20-29 раздела 3 "Затраты на производство" изменений в связи с переходом на новый План счетов не будет. Некоторые изменения могут быть связаны с изменениями в учетной политике организации или изменением видов деятельности организации.

Счет 30 "Некапитальные работы" закрывается. Остатки по счету переносятся на счет 08 или 26 "Общехозяйственные расходы" - в зависимости от вида работ и специфики деятельности организации (заказчик, подрядчик, выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом).

Остатки по счету 31 полностью переносятся на счет 97 "Расходы будущих периодов". Разумеется, остатки следует уточнить по результатам инвентаризации.

Остатки по счету 36 должны быть перенесены на счет 46, который теперь находится в 4 разделе Плана счетов.

Остатки по счету 37 переносятся на счет 40, который также теперь находится в 4 разделе.

Таким образом, счета 30-39 (по новому Плану счетов) должны быть очищены от остатков. Инструкция по применению нового Плана счетов предлагает использовать эти счета для организации управленческого учета - по элементам затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Однако самостоятельно вводить эти счета организации не имеют права.

По разделу 4
"Готовая продукция, товары и реализация" (новое название "Готовая продукция и товары")

- Остатки по счету 40 переносятся на счет 43. На счете 40 после 1 января 2002 года будут учитываться выпущенная продукция, выполненные работы или оказанные услуги, сданные заказчику. Этот счет используется организацией при необходимости - то есть в том случае, когда такая схема учета установлена учетной политикой.

- Остатки no счету 43 должны быть перенесены на счет 44. Инструкция по применению нового Плана счетов прямо не предусматривает открытие субсчетов к счету 44. Однако, в том случае, когда организация занимается одновременно выпуском продукции (выполнением работ или оказанием услуг) и торговой (или аналогичной деятельностью, для которой нормативными документами предусмотрено формирование издержек обращения), открытие отдельных субсчетов к счету 44 необходимо, так как это обусловлено различной экономической природой затрат, списываемых на этот счет по различным видам деятельности.

Остатков по счетам 46, 47 и 48 быть не должно. Поэтому никакой перегруппировки данных делать не нужно. Однако, в рабочем Плане счетов организации необходимо указать счета и субсчета для учета реализационных операций (90 и 91).

По разделу 5
"Денежные средства"

По счету 50 в организациях, имеющих операционные кассы, необходимо открыть субсчета к данному счету. На практике в таких организациях учет денежных средств в операционных кассах и по прежнему Плану счетов велся обособленно (от кассы организации и от других операционных касс), но не на субсчете к счету 50, а на счетах аналитического учета. То есть, по существу, просто повышается статус этих субсчетов.

Кроме того, к счету 50 следует открыть субсчет "Денежные документы", на который перенести остатки по счету 56, кроме стоимости акций и долей выкупленных хозяйственными обществами у акционеров и участников (которая переносится на счет 81 "Собственные акции (доли)").

Таким образом, счет 56 закрывается и в новом Плане счетов не используется.

К счету 55 следует открыть субсчет "Депозитные счета", на который переносятся остатки по субсчету "Депозиты", ранее открываемому к счету 58. Разумеется, это относится только к тем организациям, которые такие (депозитные) счета имеют.

Счет 58 следует видоизменить порядком, описанным выше (см. счет 06).

По разделу 6
"Расчеты"

К счету 60 следует открыть субсчет "Расчеты по авансам выданным", на который переносятся остатки по счету 61.

Счет 61, таким образом, закрывается и в новом Плане счетов не используется.

К счету 62 открывается субсчет "Расчеты по авансам полученным", на который следует перенести остатки по счету 64.

Счет 64 при этом закрывается и более не используется.

Остатки, числящиеся на счете 65, переносятся на субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", открываемый к счету 76. Детализация данных, которая ранее осуществлялась на субсчетах к счету 65, теперь будет производиться на субсчетах более низкого уровня - аналитических. Принципы группировки и детализации информации при этом не меняются.

Остатки по счету 67 следует перегруппировать следующим образом:

часть, относящаяся к налоговым платежам, переносится на счет 68. Прочие суммы (в части, подлежащей перечислению во внебюджетные фонды, не имеющие налоговой природы) - на счет 76. Для этого к счету 76 нужно будет открыть еще один субсчет.

Счет 74 должен быть закрыт. При этом остатки в части, относящейся к расчетам по договору доверительного управления имуществом, переносятся на соответствующий субсчет к счету 79, а в части, относящейся к расчетам по договору простого товарищества - на соответствующий субсчет к счету 58.

К счету 76 следует открыть дополнительные субсчета в соответствии с комментариями, приведенными к другим счетам.

Счет 77 более не используется. Дебиторскую задолженность по расчетам по выделенному имуществу следует перенести на счет 75. Прочие остатки - на счет 76 или иные счета, соответствующие экономическому содержанию хозяйственных операций.

Использование счета 78 новым Планом счетов также не предусмотрено. Расчеты с дочерними и зависимыми обществами теперь будут учитываться на счете 76, а также на других счетах, исходя из экономического содержания операций. В Инструкции по применению нового Плана счетов прямые указания об этом отсутствуют - но в характеристиках некоторых счетов имеются ссылки на расчеты в рамках группы взаимосвязанных организаций. Под такими организациями подразумеваются и расчеты с дочерними и зависимыми обществами, расчеты в рамках холдингов и иных объединений организаций, при которых каждая из них сохраняет свою юридическую самостоятельность.

К счету 79 при необходимости нужно открыть еще один субсчет - для отражения расчетов по договору доверительного управления имуществом.

По разделу 7 "Финансовые результаты и использование прибыли" (в новом Плане счетов счета этого раздела распределены по двум разделам - 7 "Капитал" и 8 "Финансовые результаты"):

реформация баланса проводится на счетах прежнего Плана счетов. Следовательно, остатков по счетам 80 и 81 (90, 91 и 99 - по новому Плану счетов) быть не должно.

Остатки по счету 88 просто переносятся на счет 84.

Обращаем внимание на то, что Инструкцией по применению нового Плана счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 84.

Сальдо по счету 82 распределятся в соответствии с экономическим содержанием создаваемых резервов между счетами 59 и 63. Каких-то проблем это не вызывает, так как наименование и экономическая характеристика субсчетов, которые ранее открывались к счету 82 соответствуют счетам 59 и 63. Разумеется, размер и назначение резервов должны быть уточнены установленным порядком.

Остатки по счету 83 механически переносятся на счет 98. При разработке рабочего Плана счетов организации следует учитывать, что порядок учета доходов будущих периодов и их состава с 2001 года несколько изменен. В частности, в составе этих доходов теперь должны учитываться безвозмездные поступления и (при определенных условиях) часть целевого финансирования. Следовательно, если эти суммы ранее учитывались на других счетах (например, на 87 или 88) соответствующие суммы должны быть перенесены с этих счетов на счет 98.

Остатки по счету 84 механически переносятся на счет 94.

Суммы уставного капитала (счет 85) теперь будут учитываться на счете 80. Изменение касается только номера счета.

Остатки по счету 86 также механически переносятся на счет 82.

Изменение группировки и детализации данных по счету учета добавочного капитала (83 вместо 87) связано не только с изменением наименования счета, но и с изменением нормативных требований к учету этого вида пассивов - в частности, ПБУ 6/01 и ПБУ 9/99 (в части учета стоимости безвозмездно полученного имущества).

Порядок учета резервов предстоящих расходов и платежей, в принципе, не изменился. Значит, после уточнения сумм и назначения таких резервов, их остатки следует перенести со счета 89 на счет 96 (целевые поступления теперь будут учитываться на счете 86).

По разделу 8
"Кредиты и финансирование" (в новом Плане счетов аналогичные счета в отдельный раздел не выделены)

Учет заемных средств следует привести в соответствие с требованиями Инструкции по применению нового Плана счетов и ПБУ 15/01. Для этого, остатки по счетам 90 и 94 переносятся на счет 66 (по соответствующим субсчетам, открываемым к этому счету), а остатки по счетам 92 и 95 - на счет 67. О судьбе остатков задолженности, числящейся на счете 93 Инструкция по применению нового Плана счетов умалчивает. Поэтому кредиты банков для работников (если их все-таки удалось привлечь) следует учитывать на счете 66 или 67 - исходя из срока, на который такие кредиты выданы.

Остатки по счету 96 автоматически переносятся на счет 86. При организации учета средств целевого финансирования (в частности, средств бюджетов разных уровней) следует учитывать требования вновь вышедших нормативных документов (прежде всего, ПБУ 13/2000).

Для переноса остатков целесообразно использовать разработочные таблицы.

В.Р. Захарьин

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2001 г.