Вопрос: С 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели признаны плательщиками НДС. Просим разъяснить, исключается ли сумма НДС при расчете налоговой базы по ЕСН? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.)

С 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели признаны плательщиками НДС. Просим разъяснить, исключается ли сумма НДС при расчете налоговой базы по ЕСН?

Статьей 171 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявляемые налогоплательщику и уплачиваемые им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для производства и реализации, подлежат вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету налогоплательщиком товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога.

У индивидуальных предпринимателей, исполняющих с 1 января 2001 года обязанности плательщика НДС, налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным после 1 января 2001 года при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости, поскольку до 1 января 2001 года предприниматели не являлись плательщиками НДС.

По итогам налогового периода НДС исчисляется по реализованным товарам (работам, услугам), а сумма налога принимается к вычету только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) в данном налоговом периоде при наличии счета-фактуры.

Вместе с тем суммы НДС, не принимаемые к вычету при определении налоговой базы по данному налогу, учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов предпринимателей при исчислении ими налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, из облагаемой ЕСН базы у индивидуальных предпринимателей не исключаются суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), не принятым к зачету по НДС, так как они учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, которые в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ уменьшают налоговую базу по ЕСН.

Н.В. Барсукова

1 февраля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.