Вопрос: Законом РФ "Об образовании" установлено, что платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса. С 01.01.2002 г. вступила в действие глава 25 НК РФ, которая противоречит Закону РФ "Об образовании". Может ли негосударственное образовательное учреждение, имеющее государственную аккредитацию, с 01.01.2002 г. руководствоваться Законом РФ "Об образовании"? В каком случае некоммерческая организация может относить имущество к амортизируемому? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.)

Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (ст. 46 и 47) установлено, что платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. Данное положение нашло отражение в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (подпункт "г" п. 1 ст. 6). С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, положения которой противоречат ст. 46 и 47 Закона РФ "Об образовании".

Просим разъяснить, может ли негосударственное образовательное учреждение, имеющее государственную аккредитацию, при осуществлении затрат инвестиционного характера на развитие и совершенствование материально-технической базы с 1 января 2002 года руководствоваться Законом РФ "Об образовании" и относить данные затраты на расходы?

В каком случае некоммерческая организация - негосударственное образовательное учреждение, осуществляющее только одну платную образовательную деятельность, может относить имущество к амортизируемому в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 256 НК РФ?

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ). Налогообложение прибыли организаций с 1 января 2002 года следует производить только в соответствии с положениями указанной главы НК РФ.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль - это полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с указанной главой.

Льгота для государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также для негосударственных образовательных учреждений, предусмотренная Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), с 1 января 2002 года не предоставляется.

Однако подпунктом 23 п. 1 ст. 251 НК РФ для государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также негосударственных образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ведения образовательной деятельности, установлен особый порядок определения налоговой базы. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного указанными учреждениями оборудования, используемого исключительно в образовательных целях. Иных особенностей налогообложения указанных учреждений главой 25 НК РФ не предусмотрено.

В отношении отнесения имущества негосударственного образовательного учреждения к амортизируемому необходимо иметь в виду следующее.

Законом РФ "Об образовании" установлено, что негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 256 НК РФ определено, что имущество некоммерческих организаций не включается в состав амортизируемого имущества, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

Негосударственное образовательное учреждение оказывает образовательные услуги, и эти услуги предоставляются только на платной основе, то есть организация осуществляет предпринимательскую деятельность. Учитывая положения подпункта 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, все имущество такой некоммерческой организации может быть включено в состав амортизируемого имущества.

Фонд социальной поддержки населения является плательщиком налога на прибыль. В соответствии с уставными целями, предоставляя помощь гражданам в связи с экстремальными ситуациями, а также оказавшимся в тяжелом материальном положении, Фонд осуществляет, по нашему мнению, важную благотворительную функцию.

Исходя из этого считаем, что Фонд мог воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 4.1.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". На запрос в налоговой инспекции получен отрицательный ответ. Просим дать разъяснения по данному вопросу.

Подпунктом "в" п. 1 ст. 6 Закона N 2116-1 была предусмотрена льгота для организаций, направляющих средства на благотворительные цели.

Фонд социальной поддержки населения осуществляет основную уставную деятельность за счет целевых средств, в том числе взносов, полученных в порядке благотворительности от юридических и физических лиц, а также за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль с сумм превышения доходов над расходами, полученных от предпринимательской деятельности. При исчислении налога на прибыль Законом N 2116-1 не было предусмотрено уменьшение облагаемой прибыли на расходы, связанные с осуществлением основной уставной деятельности некоммерческих организаций.

Таким образом, расходы Фонда, связанные с его основной уставной деятельностью, не могут быть отнесены к взносам на благотворительные цели.

Г.В. Зинькова,

ведущий специалист Департамента налоговой

политики Минфина России

1 февраля 2002 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2002 г.