Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (ст. 46 и 47) установлено, что платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. Данное положение нашло отражение в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (подпункт "г" п. 1 ст. 6). С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, положения которой противоречат ст. 46 и 47 Закона РФ "Об образовании".
Просим разъяснить, может ли негосударственное образовательное учреждение, имеющее государственную аккредитацию, при осуществлении затрат инвестиционного характера на развитие и совершенствование материально-технической базы с 1 января 2002 года руководствоваться Законом РФ "Об образовании" и относить данные затраты на расходы?
В каком случае некоммерческая организация - негосударственное образовательное учреждение, осуществляющее только одну платную образовательную деятельность, может относить имущество к амортизируемому в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 256 НК РФ?
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ). Налогообложение прибыли организаций с 1 января 2002 года следует производить только в соответствии с положениями указанной главы НК РФ.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль - это полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с указанной главой.
Льгота для государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также для негосударственных образовательных учреждений, предусмотренная Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), с 1 января 2002 года не предоставляется.
Однако подпунктом 23 п. 1 ст. 251 НК РФ для государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также негосударственных образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ведения образовательной деятельности, установлен особый порядок определения налоговой базы. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного указанными учреждениями оборудования, используемого исключительно в образовательных целях. Иных особенностей налогообложения указанных учреждений главой 25 НК РФ не предусмотрено.
В отношении отнесения имущества негосударственного образовательного учреждения к амортизируемому необходимо иметь в виду следующее.
Законом РФ "Об образовании" установлено, что негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 256 НК РФ определено, что имущество некоммерческих организаций не включается в состав амортизируемого имущества, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
Негосударственное образовательное учреждение оказывает образовательные услуги, и эти услуги предоставляются только на платной основе, то есть организация осуществляет предпринимательскую деятельность. Учитывая
