Комментарий к Федеральному закону
от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений
в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах"
1. Родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, исключены из числа налогоплательщиков по ЕСН (ст.235).
2. Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, исключены из объекта налогообложения по ЕСН (ст.236).
3. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", с учетом положений п.3 cт.237 НК РФ (ранее облагался доход, который определялся исходя из стоимости патента). Для индивидуальных предпринимателей, при меняющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1 (п.3 cт.237 НК РФ).
4. Выплаты ("за счет собственных средств") по-прежнему не облагаются ЕСН, если они:
- у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 cт.236 НК РФ).
5. В список льгот по ЕСН (ст.239) добавлены "российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений".
6. В таблицах ставок слова "Пенсионный фонд Российской Федерации" заменены на "Федеральный бюджет" (ст.241 НК РФ).
7. Изменен порядок применения регрессивной шкалы по ЕСН (для налогоплательщиков-работодателей): "...В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое, лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога..." (п.2 cт.241 НК РФ).
8. Изменены ставки, по которым уплачивают налоги адвокаты (п.4 cт.241 НК РФ).
9. Установлен особый порядок по учету разницы между авансовым платежом по ЕСН и суммой взносов на пенсионное страхование (для налогоплательщиков-работодателей).
Согласно пункту 2 cт.243 НК РФ "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период".
В соответствии с п.З ст.243 НК РФ "в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение".
В ст.9 Закона 198-ФЗ записано: "В случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за мес
