Восстанавливать баланс придется... (Е. Аккерман, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, ноябрь 2002 г.)

Восстанавливать баланс придется...

Хотя с момента вступления в силу главы "Налог на прибыль организаций" прошло меньше года и подводить итоги еще рано, но налоговики сочли возможным сделать ряд выводов. О сложившейся на сегодняшний день ситуации и рассказал на пресс-конференции, прошедшей на прошлой неделе в МНС РФ, руководитель Департамента налогообложения прибыли Карен Оганян.

Проработав девять месяцев, глава 25 НК РФ ясно показала, что потери бюджета от ее действия будут больше, чем ожидалось. В целом задание по налогу на прибыль не выполняется, многие крупнейшие налогоплательщики (например, газовая отрасль) на порядок снизили платежи по налогу на прибыль. При этом глава департамента в числе факторов, повлиявших на уменьшение поступления в бюджет налога на прибыль, назвал открытый перечень затрат и "котловой" метод их учета, принципиально новую амортизационную политику, а также снижение ставки налога на прибыль на 11%. Ставка налога на прибыль, по его словам, на данный момент не является эффективной. Если в целом по стране по налоговой отчетности она в 2001 г. составляла порядка 26%, то в 2002 г. этот показатель явно будет ниже, ведь максимальный размер ставки на этот год - 24%. Поэтому можно с уверенностью говорить о том, что отмена льгот не компенсировала снижения налоговой ставки. Кроме того, имеет место существенное понижение сальдированного финансового результата по данным бухгалтерского учета, то есть организации работают с меньшей по сравнению с предыдущими периодами нормой прибыли.

В сложившейся ситуации налоговики будут реализовывать целый ряд идей, чтобы не допустить существенного провала в сборе налога на прибыль. В частности, будет меняться подход к проведению налогового администрирования и контроля. Проверки, прошедшие в 2002 г., выявили целый ряд нарушений, допускаемых налогоплательщиками при исчислении и уплате сумм налога на прибыль с так называемой базы переходного периода. Подробно о нарушениях и применяемых мерах К. Оганян не рассказал, но отметил, что в этих условиях внимание налоговиков будет более пристальным, а действия - более жесткими.

В планах "прибыльщиков" - внесение изменений в первую часть НК РФ, касающихся ответственности за неведение налогового учета. Конечно, в соответствии со ст.31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, расчетным путем при отсутствии учета объектов налогообложения, но это ситуацию полностью не решает. Соответствующие предложения уже направлены в Департамент налоговой политики и в Минфин России.

Также планируется проводить работу по совершенствованию главы 25, которая, по словам главы департамента, оставила огромное количество лазеек для уменьшения налоговой базы. По словам К. Оганяна, сложилась парадоксальная ситуация: предприятия имеют возможность работать, получать прибыль, но налог с нее не платить. Поэтому, несмотря на имеющуюся установку не вносить в эту главу изменения в течение определенного срока, ряд слабых позиций налоговикам хотелось бы все-таки поправить.

Однако налогоплательщиков ждут не только силовые методы воздействия, но и активная методологическая и разъяснительная работа, которую обещал проводить Департамент налогообложения прибыли. Так, к новой форме декларации по налогу на прибыль добавилась утвержденная в Минюсте инструкция по ее заполнению. Причем К. Оганян особо отметил, что при разработке декларации был изучен опыт развитых стран, таких как США, Великобритания, Германия, и здесь нужно учитывать, что так как налоговая декларация является отражением норм налогового законодательства, то она по определению не может быть элементарной. Наша декларация разрабатывалась в расчете на бухгалтера среднего уровня, этим же подходом МНС РФ руководствовалось и при составлении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль.

Также до налоговых органов доведены Методические рекомендации по расчету налоговой базы переходного периода, что было вызвано огромным количеством поступающих вопросов, и конечно же, говоря о разъяснительной работе, нельзя не упомянуть документ, который многие ждут с нетерпением, - это Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ.

Новая редакция Методических рекомендаций еще проходит стадию согласования в Минфине, а также в соответствующих департаментах МНС России, но, по словам руководителя департамента, она увидит свет в ноябре. Документ претерпел серьезнейшие изменения, поскольку прежняя редакция (утверждена Приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98) не учитывает тех изменений, которые были внесены в главу 25 НК РФ законами от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и от 24 июля N 110-ФЗ. Кроме того, Методические рекомендации были перестроены структурно. Если действующая редакция представляет собой постатейный комментарий к главе 25 НК РФ, то новый вариант будет состоять из тематических разделов исходя из принципов построения главы "Налог на прибыль организаций". Документ будет содержать примеры и подробные разъяснения, и, хотя его основная цель - помочь работникам налоговых органов, разработчики не теряют надежды, что он будет полезен и широкому кругу налогоплательщиков.

Появления же отраслевых методических рекомендаций не стоит ожидать до наступления следующего года. Столь низкие темпы связаны с тем, что разработка этих документов возложена на сами отрасли (энергетиков, МПС, металлургов и др.). Налоговики должны были лишь рассмотреть их, проставив визу: "Не противоречат требованиям главы 25 НК РФ, могут применяться налогоплательщиками и налоговыми органами". Но на сегодняшний день далеко не все ведомства представили свои проекты в министерство.

Что касается общих тенденций, то, отвечая на вопрос относительно изменения положений главы 25 и ликвидации имеющихся прорех, Карен Оганян определил главную беду - метание из крайности в крайность. Конечно, МНС России ни в коей мере не собирается "душить" предприятия непомерными поборами и поддерживает налоговую либерализацию. Однако, снижая налоговое бремя, нужно делать это разумно, поэтапно. Сегодня же налог на прибыль не является оптимальным, а значит, восстанавливать некоторый баланс придется.

Е. Аккерман,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 45, ноябрь 2002 г.