Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 апреля 2002 г. N 26-12/16286 О включении единого социального налога в состав затрат, вычитаемых из валовой выручки при расчете совокупного дохода субъектом малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 8 апреля 2002 г. N 26-12/16286

Вопрос: Включается ли в состав затрат, вычитаемых из валовой выручки при расчете совокупного дохода субъектом малого предпринимательства, применяющим упрощенную систему налогообложения, единый социальный налог?

Ответ: Согласно ст. 234 Налогового кодекса Российской Федерации единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Таким образом, единый социальный налог представляет собой отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды, которые с 1 января 2001 года уплачиваются в составе единого социального налога, при этом налоговые органы Российской Федерации осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в указанные фонды.

Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (с изменениями и дополнениями) и ст. 1 Закона г. Москвы от 16.10.96 N 29 "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" (в действующей редакции) определено, что объектом обложения единым налогом субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в отчетном периоде (квартале) устанавливается валовая выручка за отчетный период или совокупный доход, полученный за отчетный период в зависимости от доли совокупного дохода в валовой выручке.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ совокупный доход в упрощенной системе налогообложения исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

При этом ст. 3 Федерального закона Российской Федерации от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесено изменение в пп. "г" п. 1 ст. 19 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", изложив его в следующей редакции: "г) единый социальный налог".

На основании изложенного, а также учитывая, что для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты единого социального налога, при расчете совокупного дохода из валовой выручки исключается сумма единого социального налога.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин