Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 апреля 2002 г. N 28-11/21721 О начислении ЕСН на выплаты сверх установленных законодательством норм суточных расходов, предусмотренных трудовым договором, на оплату работникам услуг (проездные билеты и пр.), не предусмотренных трудовым договором и не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и об учете для расчета ЕСН по регрессивной шкале доходов нештатных сотрудников ОАО по трудовым и гражданско-правовым договорам при их переходе в календарном году в штат

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 апреля 2002 г. N 28-11/21721

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение по следующим вопросам.

1. Начисляется ли ЕСН на выплаты суточных расходов сверх установленных законодательством норм, предусмотренных трудовым договором с сотрудником, а также на оплату услуг работникам (проездные билеты, лицензия на охранную деятельность и пр.), если они не предусмотрены трудовым договором и не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

2. В связи с введением с 1 января 2002 года новой формы налоговой карточки индивидуального учета согласно приказу МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 следует ли учитывать для расчета ЕСН по регрессивной шкале доходы сотрудников ОАО по трудовым и гражданско-правовым договорам (как нештатных сотрудников) при их переходе в календарном году в штат?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 названной статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. При этом источники расходов не имеют значения.

Таким образом, в случае если выплаты в виде суточных расходов сверх установленных законодательством норм, а также в виде оплаты проездных билетов сотрудникам, лицензии на охранную деятельность и пр., отнесены организацией-налогоплательщиком на расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль (ст. 270 Кодекса), то указанные выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Согласно п. 4 ст. 243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 утверждена и рекомендована налогоплательщикам, во исполнение указанного пункта, индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета (далее - индивидуальная карточка). Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 241 Кодекса ставки налога применяются к фактической величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.

Учитывая изложенное, в индивидуальной карточке сотрудника следует учитывать нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные ему организацией на основании разного рода договоров: трудового (в том числе совместительство), гражданско-правового, авторского.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин