Вопрос: Исходя из ст. 236 НК РФ расходы на оплату, бесплатное или льготное питание, если они не предусмотрены трудовыми договорами, и другие расходы в пользу работников, не уменьшающие налоговую базу, не являются объектом обложения ЕСН. Между тем в ст. 237 НК РФ указано, что при определении налоговой базы для исчисления ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности оплата питания, отдыха и т.д. ОАО просит дать разъяснения по затронутому вопросу ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2002 г.)

У ОАО при применении положений статей 236 и 237 НК РФ в их новой редакции возникли вопросы о начислении ЕСН.

Так, исходя из ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения, предусмотрены ст. 270 НК РФ. К таким расходам согласно п. 29 данной статьи относятся расходы на оплату путевок на лечение или отдых, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Следовательно, исходя из ст. 236 НК РФ расходы на оплату, бесплатное или льготное питание, если они не предусмотрены трудовыми договорами, и другие расходы в пользу работников, не уменьшающие налоговую базу, не являются объектом обложения ЕСН.

Между тем в ст. 237 НК РФ указано, что при определении налоговой базы для исчисления ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности оплата питания, отдыха и т.д.

По мнению ОАО, положения ст. 237 НК РФ противоречат ст. 236 НК РФ в части расширения круга объектов, подлежащих включению в налоговую базу по ЕСН.

Учитывая приведенную аргументацию, ОАО просит дать разъяснения по затронутому вопросу

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 16 апреля 2002 г. N 28-11/17288

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с разъяснениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (письмо N СА-6-05/415@ от 04.04.2002) выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями ст. 270 главы 25 Кодекса.

Расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников, относятся к п. 29 ст. 270 главы 25 Кодекса.

Расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами), включены в п. 25 вышеназванной статьи.

Следовательно, если расходы на оплату путевок, а также расходы на бесплатное или льготное питание (если оно не предусмотрено трудовыми договорами) не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то такие выплаты не будут являться объектом обложения ЕСН.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

16 апреля 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 13, 2002 г.