Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 28-11/19773 О начислении ЕСН на выплаты работникам непроизводственной сферы, которые производились из фактической прибыли, оставшейся в распоряжении организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 27 апреля 2002 г. N 28-11/19773

Вопрос: ООО имеет в своем распоряжении текущую прибыль и прибыль прошлых лет.

Выплаты заработной платы сотрудникам непроизводственной сферы производились из фактической прибыли, оставшейся в распоряжении организации. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом обложения ЕСН. Должно ли ООО начислять ЕСН на указанные выплаты работникам непроизводственной сферы? Если да, то из какого источника?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Согласно п. 3 названной статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.

Подпунктом 32 п. 1 ст. 264 Кодекса определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социальной сферы.

Таким образом, выплаты в виде оплаты труда работникам социально-культурной сферы подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин