Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 28-11/21723 Об уплате ЕСН с выплат в связи со смертью работника или члена (членов) его семьи, произведенных по коллективному договору из средств предприятия сверх норм, утвержденных законодательством РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 мая 2002 г. N 28-11/21723

Вопрос: Подпадают ли под действие пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ выплаты в связи со смертью работника или члена (членов) его семьи, если они произведены по коллективному договору из средств предприятия сверх норм, утвержденных законодательством РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) с 1 января 2002 года признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса).

Подпунктом 3 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Нормативы указанной материальной помощи для целей налогообложения ЕСН не предусмотрены.

На основании п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, при условии отнесения организацией материальной помощи в связи со смертью работника или члена его семьи к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, суммы выплат не будут облагаться ЕСН на основании пп. 3 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Если организация в соответствии с коллективным договором и принятой учетной политикой отнесет указанную материальную помощь к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то основанием для исключения из объекта обложения ЕСН сумм материальной помощи будет являться п. 3 ст. 236 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин