Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 апреля 2002 г. N 28-11/16933 О порядке расчета суммы ЕСН, если в организации работают сотрудники, с которых в течение налогового периода инвалидность была снята, и сотрудники, получившие в этот период группу инвалидности, с учетом того, что налоговая льгота предоставляется, если сумма выплат инвалидам I, II или III группы не превышает 100000 руб. в течение налогового периода

Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 апреля 2002 г. N 28-11/16933

Вопрос: В организации работают инвалиды, причем в течение налогового периода с одних работников инвалидность снимается, а другим присваивается. В пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ сказано, что организация-налогоплательщик получает налоговую льготу, предоставляемую налоговыми органами, если сумма выплат инвалидам I, II или III группы не превышает 100000 руб. в течение налогового периода. Как в данном случае рассчитывать сумму ЕСН?

Как заполнять налоговые карточки по ЕСН?

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 239 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) установлено, что организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Кодексом не предусмотрены специальные правила использования данной льготы в случае, когда работник получает или с него снимается инвалидность в течение налогового периода (года).

Однако в связи с тем, что льгота устанавливается по выплатам, производимым организацией-налогоплательщиком работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы, на момент начисления организацией дохода такие работники должны иметь статус инвалида соответствующей группы.

Следовательно, применение льготы в течение налогового периода (года) начинается с того месяца, в котором работнику установлена инвалидность, и заканчивается в месяце, следующем за месяцем, в котором срок инвалидности истекает. Таким образом, действие рассматриваемой налоговой льготы не будет распространяться на периоды, в которых работнику инвалидность не устанавливалась.

Организация применяет налоговую льготу до 100000 руб. к разнице между начисленным работнику нарастающим итогом объектом налогообложения (в том числе и к выплатам в натуральном выражении) и выплатами, не подлежащими налогообложению в соответствии со ст. 238 Кодекса.

Следует отметить, что организация-налогоплательщик не "получает" налоговую льготу, а налоговые органы ее не "предоставляют". Если законодательством не установлен особый порядок предварительного обоснования использования налоговой льготы, налогоплательщик пользуется этой льготой по закону, а налоговые органы лишь проверяют правомерность ее применения налогоплательщиком. Новая форма расчета по авансовым платежам по ЕСН, утвержденная приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, предусматривает необходимость заполнения таблицы "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп", подтверждающей правомерность использования организациями указанной льготы.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 утверждена новая форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета (далее - Карточка). В графе 2 Карточки отражаются все выплаты и иные вознаграждения по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, то есть объект налогообложения.

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 238 Кодекса), отражаются в графах 4 и 5 Карточки. Налоговые льготы - в графах 8, 9 и 10 Карточки.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин