Вопрос: Профсоюзная организация, заключившая договор с поликлиникой на обслуживание своих сотрудников, перечислила аванс за медицинское обслуживание в 2002 г. за счет целевых поступлений от членских организаций на содержание профсоюзного органа. Следует ли на сумму, уплаченную за медицинское обслуживание своих работников в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию, начислять ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2002 г.)

Профсоюзная организация, заключившая договор с поликлиникой на обслуживание своих сотрудников, перечислила аванс за медицинское обслуживание в 2002 году за счет целевых поступлений от членских организаций на содержание профсоюзного органа.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следует ли на сумму, уплаченную за медицинское обслуживание своих работников в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию, начислять ЕСН?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 24 апреля 2002 г. N 28-11/18896

В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс), плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Статьей 236 Кодекса объектом налогообложения для указанных налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Профсоюзные организации (как первичные, так и вышестоящие), являющиеся юридическими лицами, обязаны как налогоплательщики на основании статей 235 и 236 Кодекса начислять и уплачивать ЕСН с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом к выплатам и вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, относятся все виды основной и дополнительной заработной платы, различного рода премии, оказание материальной помощи (в том числе на лечение), оплата лечения и т.д.

Что касается целевых поступлений, перечисленных работодателем в соответствии со ст. 377 Трудового кодекса Российской Федерации, предусмотренных коллективным договором, то работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу трудового коллектива. Указанные средства не могут быть направлены на покрытие расходов по содержанию профсоюзных организаций.

Кроме того, основания для использования при исчислении ЕСН положений п. 3 ст. 236 Кодекса имеют организации, которые осуществляют уплату налога на прибыль в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Таким образом, оплата медицинского обслуживания сотрудников профсоюзной организации подлежит обложению ЕСН.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

24 апреля 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 13, 2002 г.