Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 11-14/19530 О включении в налоговую базу по НДС суммы присужденных в пользу организации в 2002 г. пени за просрочку оплаты продукции, поставленной до 2002 г. и не подлежавшей обложению НДС до 1 января 2002 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 апреля 2002 г. N 11-14/19530

Вопрос: По решению Арбитражного суда, вынесенного в 2002 году, в пользу нашей организации присуждены пени за просрочку оплаты поставленной нами до 2002 года продукции медицинского назначения, реализация которой до 1 января 2002 года была освобождена от налога на добавленную стоимость согласно пп. "у" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", а с 1 января 2002 года облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Облагаются ли НДС присужденные в нашу пользу пени за просрочку оплаты продукции, не подлежавшей обложению НДС до 1 января 2002 года?

Ответ: В соответствии со ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

На основании ст. 162 Кодекса налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное денежные средства, получаемые организацией в виде неустойки за просрочку оплаты поставленной продукции, включаются в налоговую базу.

При этом согласно п. 4 ст. 164 Кодекса в случае получения денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 настоящего Кодекса, налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки).

Таким образом, суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат налогообложению по соответствующим расчетным ставкам в зависимости от ставки налога, установленной для поставленного товара (выполненных работ, оказанных услуг).

Вместе с тем письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 08.01.2002 N ШС-6-03/6@ "О применении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию" определено, что лекарственные средства и изделия медицинского назначения, отгруженные (в том числе комиссионерами) до 31 декабря 2001 года (включительно), освобождаются от налога в соответствии с пп. "у" п. 1 ст. 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Оплата, поступающая после 31 декабря 2001 года продавцам (в том числе комиссионерам, включая сумму их комиссионного вознаграждения) по этим товарам (отгруженным по 31 декабря 2001 года включительно), в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

На основании вышеизложенного Управление МНС России по г. Москве считает, что денежные средства, полученные организацией в 2002 году в виде неустойки за просрочку оплаты продукции, поставленной до 2002 года, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин