Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 апреля 2002 г. N 27-11н/18148 О порядке налогообложения дохода, полученного физическим лицом от сдачи в аренду принадлежащего ему на праве собственности имущества, и об использовании профессионального налогового вычета в случае, если арендная плата включает в себя компенсацию затрат на содержание помещения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 апреля 2002 г. N 27-11н/18148

Вопрос: Каков порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом от сдачи принадлежащего ему на праве собственности имущества в аренду? Имеет ли оно право на получение профессионального налогового вычета, если арендная плата включает в себя компенсацию понесенных им затрат на содержание помещения?

Ответ: С 1 января 2001 года налогообложение доходов физических лиц, в том числе и от сдачи имущества в аренду, осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В частности, порядок налогообложения доходов физических лиц от сдачи принадлежащего им на праве собственности имущества в аренду определен пп. 1 п. 1 ст. 228 Кодекса.

При этом расходы, производимые собственником сдаваемого в аренду имущества, связанные с его содержанием, учет которых в качестве расходов физического лица налоговым законодательством не предусмотрен, к вычету при исчислении налога на доход в составе затрат не принимаются.

В соответствии с п. 15 раздела 3 "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок), утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, вступившим в силу с 1 июля 2001 года, под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов, право на вычет которых при исчислении налоговой базы имеют индивидуальные предприниматели на основании п. 1 ст. 221 Кодекса.

Кроме того, ст. 210 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, произведенные физическим лицом расходы, связанные с содержанием сдаваемой в аренду находящейся в собственности части нежилого помещения, при декларировании дохода, полученного от сдачи данного имущества, к вычету не приняты налоговым органом правомерно.

Согласно п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Организация, арендуя у физического лица объект собственности, расходы, то есть сумму арендной платы, относит на затраты производства, в которые могут быть включены, исходя из договора аренды, и расходы, связанные с его содержанием и, соответственно, могут списываться организацией самостоятельно.

В данном случае сумма произведенных расходов, связанных с содержанием объекта, организацией компенсирована за счет увеличения арендной платы, что должно быть указано в заключенном договоре.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин