Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 мая 2002 г. N 27-11н/23047 Об определении налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 мая 2002 г. N 27-11н/23047

Вопрос: Как определить налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте?

Ответ: Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе и доходы в виде материальной выгоды.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, является доходом налогоплательщика.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком такими средствами, выраженными в иностранной валюте, с 1 января 2001 года осуществляется на основании пп. 2 п. 2 ст. 212 Кодекса.

Исходя из норм, установленных ст. 224 Кодекса, полученный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами с 1 января 2001 года облагается по налоговой ставке 13 процентов.

При этом исчисление суммы налога и соответственно определение налоговой базы при получении такого дохода осуществляется налоговым агентом на основании п. 3 ст. 226 Кодекса.

Согласно п. 4 указанной статьи Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

На основании п. 3 ст. 230 Кодекса налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлению справки о полученном доходе и удержанной сумме налога по форме 2-НДФЛ.

В случае если налоговым агентом в налоговом периоде при выплате дохода не производилось исчисление и удержание суммы налога, который в этом периоде налогоплательщик уплачивал самостоятельно, то он (налоговый агент) в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 24 Кодекса обязан в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.

Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм регулируется статьями 78 и 79 Кодекса, согласно которым, в частности, излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговым органом (по окончании налогового периода) при подаче налогоплательщиком декларации по месту его учета на основании представленного им соответствующего заявления и подтверждающих переплату документов.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина