Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 мая 2002 г. N 27-11н/23045 О порядке налогообложения доходов, полученных в I квартале 2001 г. по сделкам индивидуальным предпринимателем, осуществлявшим в 2000 г. деятельность по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности на основании патента, который в 2001 г. не был получен, т.к. деятельность не велась

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 мая 2002 г. N 27-11н/23045

Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов, полученных в I квартале 2001 года по сделкам от предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществлявшим в 2000 году деятельность по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности на основании патента, при условии, что в 2001 году деятельность не велась и патент не был получен?

Ответ: С 1 января 2001 года порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, определяется нормами главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Статьей 208 данной главы Кодекса определен перечень доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых статьями 218-221 Кодекса установлены налоговые вычеты.

Предприниматели, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и применяющие традиционную систему налогообложения учета и отчетности, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 221 Кодекса, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно п. 2 ст. 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с "Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок), утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, вступившим в силу с 1 июля 2001 года.

В соответствии с п. 15 раздела 3 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (при получении доходов в денежной форме).

Таким образом, при получении дохода, в частности, в I квартале 2001 года, предприниматель, осуществлявший в 2000 году деятельность на основании патента, который он в 2001 году не получил, исчисляет и уплачивает сумму налога в соответствии с вышеизложенным порядком и положениями ст. 227 Кодекса.

При прекращении индивидуальным предпринимателем деятельности налогообложение полученного им (в качестве налогоплательщика) дохода осуществляется на основании ст. 228 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина