Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2002 г. N 28-11/22576 О начислении ЕСН организацией, применяющей регрессивную шкалу налогообложения, с учетом изменяющегося в течение налогового периода статуса работника (переход из совместителей на постоянную работу и из постоянных сотрудников в совместители, прием на постоянную работу сотрудника, работавшего по гражданско-правовому договору, прием на работу ранее уволенного сотрудника)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 мая 2002 г. N 28-11/22576

Вопрос: В организации, применяющей регрессивную шкалу налогообложения, в течение налогового периода изменяется статус работника, а именно:

1) работник - внешний совместитель уволен и принят на постоянную работу;

2) постоянный сотрудник уволен и принят на работу как внешний совместитель;

3) работник, работавший по гражданско-правовому договору, после прекращения работы по такому договору принят на постоянную работу;

4) работник уволен, но после некоторого перерыва вновь принят на работу.

Как в этом случае определять базу для начисления ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Пунктом 4 ст. 243 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-03-05/91 утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками форма индивидуальной карточки и порядок ее заполнения для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета.

Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.

Таким образом, в индивидуальной карточке сотрудника следует учитывать нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные ему организацией, на основании разного рода договоров: трудового (в том числе совместительство), гражданско-правового, авторского.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин