Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 сентября 2001 г. N 03-08/43748 О применении организацией, перечислившей денежные средства на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма в 1-м квартале 2001 г., но не заявившей льготу по налогу на прибыль в указанном отчетном периоде, данной льготы в 2001 г.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 сентября 2001 г. N 03-08/43748

Вопрос: Организация перечислила денежные средства на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма в 1-м квартале 2001 г., льгота по налогу на прибыль в указанном отчетном периоде не заявлялась. Имеет ли право организация заявить указанную льготу за последующие отчетные периоды 2001 г. (полугодие, девять месяцев, год) и следует ли предприятию предоставлять в налоговый орган уточненный расчет за 1-й квартал 2001 г.?

Ответ: Пунктом 6 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) определено, что прибыль организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, направляемая на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, не подлежит налогообложению.

Следовательно, при перечислении части прибыли в порядке целевого финансирования производства и тиражирования фильма, получившего статус национального, в соответствии с положениями, определенными Федеральным законом от 22.08.96 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации", организации, независимо от вида их основной деятельности, а также от организационно-правовых форм, вправе заявить в расчете налога от фактической прибыли вышеназванную льготу, уменьшив облагаемую налогом прибыль на сумму фактически перечисленных в отчетном периоде средств.

Следует иметь в виду, что указанная льгота предоставляется только в части прибыли, направляемой организацией-инвестором в качестве целевого взноса на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (в период действия этого удостоверения).

Документами, подтверждающими право на применение льготного налогового режима, предусмотренного ст. 2 Федерального закона от 06.01.99 N 10-ФЗ "О внесении дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах", организациями, направившими прибыль на производство и тиражирование кинопродукции, получившей статус национального фильма, является удостоверение национального фильма, а также соответствующие договоры и платежные документы, подтверждающие перечисление средств на указанные цели.

Организация-инвестор, направившая средства на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в расчете налога от фактической прибыли вправе заявить вышеуказанную льготу, уменьшив налогооблагаемую прибыль по стр. 3 Расчета налога от фактической прибыли (приложение N 9 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62) на сумму фактически перечисленных в отчетном периоде средств.

Согласно ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Применительно к налогу на прибыль налоговым периодом является год и включает в себя отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Согласно п. 2 ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) налог на прибыль исчисляется предприятием самостоятельно исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.

Таким образом, учитывая, что налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, и при выполнении условий установленных п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации о налоге на прибыль от 27.12.91 N 2116-1, организация-инвестор, перечислившая средства на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в одном из отчетных периодов текущего года, имеет право заявить данную льготу в пределах налогооблагаемой прибыли, определенной как разница строк 1, 2 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 9 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62) за отчетный период, в котором произведено подлежащее льготированию перечисление средств, а также за каждый последующий отчетный период этого года.

При этом организация, не заявившая первоначально указанную льготу за отчетный период, в котором было перечисление льготируемых средств, имеет право как заявить ее в расчете за последующие периоды года, так и путем подачи скорректированной декларации за период, в котором произведено перечисление.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин