Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 октября 2001 г. N 03-12/48403 О порядке исчисления суммы налога на пользователей автодорог, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 октября 2001 г. N 03-12/48403

Вопрос: Согласно учетной политике организация определяет выручку для целей налогообложения по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

В каком размере включается в себестоимость продукции (работ, услуг) налог на пользователей автодорог - сумма налога, исчисленная исходя из показателя выручки от реализации "по отгрузке" или "по оплате"?

Ответ: Пункт 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), позволяет организациям для целей налогообложения выбирать метод учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения - либо по мере ее оплаты (поступления средств за товары (работы, услуги)), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В соответствии с пунктами 25 и 27 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" при исчислении суммы налога на пользователей автодорог, подлежащей уплате в бюджет, объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

При этом для организаций, которые определяют реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки от реализации считается день поступления средств за реализацию отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступления выручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем.

Согласно п. 44 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 начисленные в соответствии с вышеприведенным порядком суммы налога на пользователей автодорог включаются предприятиями в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Пунктом 2 "э" вышеуказанного Положения о составе затрат предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Исходя из вышеизложенного, в случае, если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), рассчитывается исходя из показателя выручки "по оплате". При формировании налогооблагаемой прибыли за отчетный период необходимости в корректировке данных сумм в приложении N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 не возникает.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин