Вопрос: Каков порядок определения удельного веса среднегодовой стоимости основных производственных фондов структурного подразделения в среднегодовой стоимости основных производственных фондов по организации в целом, для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 660, организацией, зарегистрированной в Москве и создавшей обособленное подразделение в июле 2001 г. на территории Московской области? ("Московский налоговый курьер", N 1, январь 2002 г.)

Каков порядок определения удельного веса среднегодовой стоимости основных производственных фондов структурного подразделения в среднегодовой стоимости основных производственных фондов по организации в целом, для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660, организацией, зарегистрированной в Москве и создавшей обособленное подразделение в июле 2001 г. на территории Московской области?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 03-12/45260

Согласно п. 3 ст. 1 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов РФ, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Начиная с 1 января 2000 г. организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, расчеты по налогу на прибыль также производят в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятиями и организациями, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета" и Методическими указаниями по применению данного Постановления, доведенными письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н.

Согласно названному постановлению доля прибыли, которая приходится на территориально обособленные структурные подразделения и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

В соответствии с п. 2 Методических указаний при определении фактических сумм налога на прибыль принимаются фактические показатели по среднесписочной численности работающих (фонду оплаты труда) и средней остаточной стоимости основных производственных фондов за отчетный период нарастающим итогом с начала года.

Нормативными правовыми актами не предусмотрено требование о выделении для расчета налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения вновь созданного обособленного структурного подразделения, части прибыли организации, полученной после создания такого подразделения.

При расчете удельного веса стоимости основных производственных фондов применяется усредненный показатель за отчетный период (год).

Таким образом, в изложенной ситуации в первом полугодии 2001 г. организации следовало уплачивать налог на прибыль в порядке, установленном для организаций, не имеющих структурных подразделений. Начиная с отчетности за 9 месяцев 2001 г. организация должна исчислять налог на прибыль в соответствии с порядком, установленным названным выше постановлением. С этой целью организации следует определить как стоимость основных производственных фондов созданного филиала, так и стоимость основных производственных фондов организации в целом. Путем соотношения указанных величин определяется удельный вес стоимости основных производственных фондов филиала в стоимости основных производственных фондов по организации в целом. В аналогичном порядке определяется удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) филиала в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом.

Таким образом, доля прибыли, приходящаяся на структурное подразделение, созданное в середине отчетного периода, определяется путем применения средней величины удельного веса к налогооблагаемой прибыли за отчетный период по организации в целом.

Основание: письмо МНС России от 19.10.2000 N 02-01-16/175.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

4 октября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 1, 2002 г.